Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

– нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов (Приложение № 3 к приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 февраля 2009 г. № 46н).

Таким образом, расходы работодателя на выдачу молока и лечебно-профилактического питания, произведенные в соответствии с указанными нормативными актами, подлежат признанию для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Кроме того, при применении положений подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ необходимо учитывать, что расходы на выдачу молока и лечебно-профилактического питания также могут быть отнесены к другой группе расходов. Так, они могут на основании указанной выше нормы признаваться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ).

В связи с указанным обстоятельством налогоплательщику следует определить, в составе каких расходов он признает рассматриваемые затраты. Расходы на обеспечение работников молоком и лечебно-профилактическим питанием, произведенные в размерах больших, нежели это предусмотрено указанными выше нормативными актами, могут быть признаны в целях налогообложения только в случае их экономического обоснования в порядке, предусмотренном статьей 252 НК РФ, что может быть достаточно проблематично. В связи с данным обстоятельством такие расходы, как правило, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

3) Расходы работодателя на оборудование помещений для приема пищи.

Статья 223 ТК РФ предусматривает, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, а также помещения для приема пищи.

Строительными нормами и правилами 2.09.04–87 «Административные и бытовые здания» предусмотрено, что комната для приема пищи должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой и холодильником, при этом площадь такой комнаты должна быть не менее 12 кв. м.

Каких-либо иных норм оборудования помещений для приема пищи в настоящий момент не установлено.

Многие работодатели не оборудуют отдельную комнату для приема пищи, но при этом обеспечивают работникам условия для приема пищи иным образом, в частности приобретая предметы бытовой техники (холодильники, микроволновые печи, чайники, кофеварки и т. п.) и устанавливая их непосредственно в рабочих помещениях (кабинетах).

Указанные расходы могут быть признаны в целях налогообложения в связи с тем, что осуществление таких расходов направлено на обеспечение нормальных условий труда работников (даже в условиях отдельно выделенного помещения для приема пищи). Аналогичную позицию занимают арбитражные суды при рассмотрении дел о правомерности признания налогоплательщиками подобных расходов (постановление ФАС Центрального округа от 31 августа 2005 г. № А09-18881/04-12, от 21 декабря 2004 г. № А54-1732/04-с21 и пр.).

Для обоснованного включения расходов на оборудование помещения для приема пищи, на наш взгляд, необходимо оформить приказ руководителя организации об оборудовании на основании статьи 223 ТК РФ помещения для приема пищи. Данным приказом следует определить место нахождение данного помещения (или помещений в случае большой численности сотрудников или большой занимаемой площади), комплектность помещения (указать предметы мебели, бытовой техники и посуды, которыми должно быть укомплектовано помещение). Кроме того, обязанность работодателя по оборудованию помещения для приема пищи может быть закреплена в трудовых договорах, коллективном договоре или иных локальных актах (положении о трудовом распорядке и т. п.).

Для обоснованного включения расходов на приобретение предметов бытовой техники для обеспечения приема пищи, необходимо также оформить приказом о приобретении данных предметов с указанием обоснования (во исполнение положений ст. 223 ТК РФ), отсутствия возможности для оборудования отдельного помещения, а также служб, для которых эти предметы приобретаются (плановый отдел, бухгалтерия и т. п.). В данной ситуации закрепление обязанности работодателя по оборудованию рабочих помещений предметами, необходимыми для приема пищи сотрудниками, в трудовых, коллективных договорах или иных локальных нормативных актах, по нашему мнению, позволит существенно снизить риск возникновения конфликта с налоговыми органами при проведении последними проверки.

На основании рассматриваемой нормы учету в целях налогообложения прибыли подлежат затраты налогоплательщика по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, в частности, на приобретение питьевой воды и другие аналогичные затраты (постановления ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/450-10-102, ФАС Волго-Вятского округа от 19 ноября 2007 г. № А29-549/2007).

4) Расходы на гражданскую оборону.