Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Расходы налогоплательщика на гражданскую оборону осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 12 февраля 1998 г. № 28-ФЗ «О гражданской обороне».

В соответствии со статьей 1 указанного нормативного акта гражданская оборона представляет собой систему мероприятий по подготовке к защите и по защите населения, материальных и культурных ценностей на территории РФ от опасностей, возникающих при ведении военных действий или вследствие этих действий, а также при возникновении чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Согласно пункту 2 принятого во исполнение указанного Закона Порядка создания убежищ и иных объектов гражданской обороны, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 ноября 1999 г. № 1309, к объектам гражданской обороны относятся:

– убежища;

– противорадиационные укрытия;

– специализированные складские помещения для хранения имущества гражданской обороны;

– санитарно-обмывочные пункты;

– станции обеззараживания одежды и транспорта;

– иные объекты, предназначенные для обеспечения проведения мероприятий по гражданской обороне.

В соответствии с пунктом 10 данного Порядка организации, в частности, обеспечивают сохранность объектов гражданской обороны, принимают меры по поддержанию их в состоянии постоянной готовности к использованию.

Полномочия организаций в области гражданской обороны определены и в статье 9 Федерального закона от 12 февраля 1998 г. № 28-ФЗ «О гражданской обороне», согласно которой организации в пределах своих полномочий и в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ:

– планируют и организуют проведение мероприятий по гражданской обороне;

– проводят мероприятия по поддержанию своего устойчивого функционирования в военное время;

– осуществляют обучение своих работников в области гражданской обороны;

– создают и поддерживают в состоянии постоянной готовности к использованию локальные системы оповещения;

– создают и содержат в целях гражданской обороны запасы материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств.

Таким образом, осуществленные согласно положениям законодательства о гражданской обороне затраты налогоплательщика на проведение мероприятий по гражданской обороне, обеспечивающих сохранность объектов гражданской обороны и поддержание их в состоянии постоянной готовности к использованию, находящихся на территории земельного участка, арендованного организацией, состоящих на балансе организации, могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и(или)реализацией.

8. Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

К указанным расходам могут относиться расходы налогоплательщика на размещение объявлений о наборе сотрудников, оплату услуг специализированных организаций, а также иные расходы, связанные с набором сотрудников.

Наем сотрудников необходимой квалификации является неотъемлемым условием осуществления деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода, в связи с чем такие расходы подлежат налогообложению с учетом рассматриваемой нормы.

При этом необходимо учитывать, что при оценке обоснованности данных расходов в соответствии с позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, согласно которой обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

При этом налоговое законодательство прямо предусматривает расходы по набору персонала в качестве расходов, связанных с производством и реализацией продукции, и не содержит в качестве дополнительных условий для отнесения расходов по набору персонала обязательный прием всех кандидатов на работу. В этой связи, порядок учета рассматриваемых расходов не изменяется, даже если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала (постановление ФАС Поволжского округа от 22 мая 2007 г. № А55-29883/05-53 и др.).

9. Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.