Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Кроме того, работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов:

– устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

– предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих:

в районах Крайнего Севера, – 24 календарных дня;

в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, – 16 календарных дней.

При этом в стаж работы, дающий право работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, на соответствующие гарантии и компенсации, включаются календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками работы на вахте. Гарантии и компенсации работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из тех же или других районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, устанавливаются в соответствии с главой 50 ТК РФ.

Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы, на территориях которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, эти коэффициенты начисляются в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

За каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка).

Таким образом, положения ТК РФ не содержат обязанности работодателя по оплате расходов на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях.

В силу указанного обстоятельства данные расходы могут быть признаны в целях налогообложения в том случае, если они предусмотрены коллективными договорами на основании пункта 26 статьи 270 НК РФ (постановления ФАС Поволжского округа от 24 октября 2006 г. № А65-6040/2005-СА2-8, ФАС Западно-Сибирского округа от 8 декабря 2004 г. № Ф04-8759/2004 (7029-А27-31)).

13. Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

В настоящее время рационы питания экипажей морских, речных и воздушных судов установлены постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. № 861. Порядок обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов во исполнение указанного постановления установлен приказом Минтранса России от 30 сентября 2002 г. № 122.

14. Расходы на юридические и информационные услуги.

В соответствии с отмененных подпункта 10 пункта 5.4 Методических рекомендаций по налогу на прибыль, в составе данных расходов учитываются расходы на юридические услуги, оказываемые на коммерческой основе, к которым, в частности, относятся:

– правовое консультирование по всем отраслям права;

– правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий учреждений и организаций любой организационно-правовой формы;

– представительство в судебных и других органах;

– правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц;

– составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер;

– подбор и систематизация нормативных актов;

– составление справочников по юридическим вопросам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические, консультационные и иные аналогичные услуги. При этом наличие в штате юридического отдела не влияет на его право относить на расходы затраты по оплате контрагентам за консультации, имеющие экономическую либо юридическую направленность (постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2009 г. № КА-А40/6230-09).

На это же указал ВАС РФ в постановлении от 18 марта 2008 г. № 14616/07: «…у инспекции и судов отсутствовали основания для признания произведенных обществом расходов на юридические услуги экономически необоснованными по тому основанию, что в его структуре имеется юридическая служба, выполняющая аналогичные функции». При этом ВАС РФ также пришел к выводу о том, привлечение сторонних специалистов для выполнения функций, аналогичных тем, которые могут быть выполнены штатными единицами налогоплательщика, вообще не может являться предметом оценки налоговых органов на предмет обоснованности расходов, поскольку налоговые органы не вправе проверять целесообразность тех или иных расходов.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в постановлениях от 20 января 2009 г. и от 10 июля 2007 г. № 2236/07 указал на недопустимость предъявления налоговыми органами чрезмерных и завышенных требований к документальному оформлению оказанных плательщику налога услуг. Так, отменяя решения нижестоящих судов ВАС РФ, в частности, указал: «В отношении вывода о том, что расходы общества документально не подтверждены, так как документы содержат разрозненную информацию об оказанных услугах, суд в решении не привел доказательств, на основании которых он пришел к этому выводу, не указал норму права, которой не соответствуют представленные обществом доказательства, не назвал мотивы, по которым он отверг доводы общества. Ссылка суда на то, что документы к актам приемки выполненных работ (услуг) исполнены на иностранном языке, является формальной. В деле имеются и документы, содержащие информацию на русском языке, при этом анализ таких документов в решении суда отсутствует (справки общества и компании о численности сотрудников и стаже их профессиональной работы, подтверждающие, по мнению общества, необходимость привлечения иностранных специалистов при осуществлении аудита и участие этих специалистов в деятельности общества, справки компании о получении оплаты за оказанные консультационные услуги, справки о количестве часов, отработанных сотрудниками общества и компании при проведении аудита…».

По указанным выше основаниям считаем, что плательщик налога на прибыль вправе подтверждать затраты на юридические и информационные услуги не только первичными учетными документами, которые подтверждают его несение данных затрат непосредственно, но и документами, косвенно подтверждающими произведенный расход (отчеты, переписка, иные материалы формируемые в процессе оказания услуг).

15. Расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

При заключении договоров на оказание консультационных и иных

аналогичных услуг и учета расходов, понесенных налогоплательщиком, для целей налогообложения, необходимым условием является факт использования полученных результатов оказанных услуг в деятельности организации, выразившихся в принятии того или иного решения (положительного или отрицательного), связанного с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Так, примером использования результатов, например, маркетинговых услуг является увеличение объема реализации производимой продукции и принятие решения о выпуске новых видов продукции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 сентября 2007 г. № А66-1154/2007).

В другом деле ВАС РФ отказал налогоплательщику в передаче деле в Президиум ВАС РФ, согласившись с судами нижестоящих инстанции о правомерном отказе налогоплательщику в учете для целей налогообложения расходов на консультационные услуги. ВАС РФ указал следующее: «При разрешении спора судами установлено, что представленные акты приемки консультационных услуг и отчеты к ним содержат обобщенные сведения, не позволяющие установить объем, стоимость этих услуг, цель их оказания, а также подтверждение их использования в производственной деятельности» (определение ВАС РФ от 10 января 2008 г. № 17534/07).

16. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ указанные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Такой порядок установлен Основами законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1 (далее – Основы законодательства о нотариате).

Так, в соответствии со статьей 22 Основ законодательства о нотариате за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах (глава 25.3 НК РФ).

Нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах.