Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Аудит, осуществляемый в иных случаях, является инициативным.

Здесь необходимо учитывать, что для целей налогообложения признаются расходы на проведение, как обязательного, так и инициативного аудита при условии соответствия затрат признакам, установленным статье 252 НК РФ.

18. Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Данный вид расходов может иметь место в случае привлечения к руководству организацией (отдельными ее подразделениями) физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с данной организацией, или юридических лиц. В частности, к таким расходам могут быть отнесены:

– выплаты членам ревизионной комиссии;

– выплаты членам иных органов управления организации, предусмотренных учредительными документами организации;

– выплаты лицам, привлеченным для исполнения функций исполнительного органа;

– выплаты управляющей компании;

– выплаты иным аналогичным лицам за исполнение ими управленческих функций.

Данное основание для учета расходов является одним из наиболее конфликтных, и эта категория расходов налогоплательщика зачастую исключается налоговыми органами из состава расходов по причине необоснованности таких расходов либо по причине их недостаточного документально подтверждения. Поэтому при оценке налогоплательщиком возможности учета данных затрат в составе прочих расходов необходимо исходить из соблюдения им прежде всего требований, установленных статьей 252 НК РФ.

Иначе говоря, признание таких расходов должно осуществляться в системной связи с положениями статьи 252 НК РФ. Данное означает, что осуществление налогоплательщиком данного расхода, автоматически не предоставляет плательщику налога право его учета в целях налогообложения; такой расход может быть квалифицирован в качестве налогового расхода только случае, если он обладает признаками обоснованности (экономической оправданности) и документального подтверждения.

В противном случае, даже несмотря на тот факт, что возможность учета данного расхода в целях налогообложения предусмотрена нормативными положениями, данный расход не может быть принят в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

19. Расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.

При признании расходов по указанному основанию необходимо иметь в виду, что в данном случае речь идет об услугах по предоставлению персонала, оказанных налогоплательщику иными организациями, а не работниками этих организаций.

При этом необходимо учитывать, что данные услуги, оказанные на основании соответствующих договоров, находятся под пристальным контролем налоговых органов по причине частого злоупотребления налогоплательщиками правом при заключении таких договоров с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Как и в предыдущем случае, данные расходы подлежат учету по данному основанию при соблюдении налогоплательщиком требований статьи 252 НК РФ, а также с учетом положений, содержащихся в постановлении Пленума ВАС РФ № 53.

20. Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие).

Обязанность по публикации бухгалтерской отчетности установлена статьей 16 Закона № 129-ФЗ.

В соответствии с данной статьей обязанность публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, установлена для следующих организаций:

– открытые акционерные общества;

– банки и другие кредитные организации;

– страховые организации;

– биржи;