Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Расходы на создание ролика составили 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. Акт сдачи-приемки выполненных работ стороны подписали 16 марта 2009 г.

Стоимость трансляции аудиоролика на радиоканале «Next FM 100.3» в течение одного месяца – 10 620 руб., в том числе НДС (18 %) – 1620 руб. Акты об оказании услуг стороны подписывают ежемесячно, начиная с апреля по июнь 2009 года. Бухгалтерской учетной политикой ООО «Элли» на 2009 год предусмотрено списание таких расходов (как расходов будущих периодов) равномерно в течение периода, в котором ООО «Элли» планирует получить доход, обусловленный размещением такой рекламы.

В бухгалтерском учете стоимость аудиоролика ООО «Элли» включает в состав рекламных расходов равномерно – по 20 000 руб. в месяц (60 000 руб.: 3 мес.)

В бухгалтерском учете стоимость услуг по трансляции аудиоролика ежемесячно включается в расходы на рекламу в размере 9000 руб. (10 620 руб. – 1620 руб.)

Для целей налогообложения прибыли в рассматриваемой ситуации ежемесячные расходы по созданию и трансляции аудиоролика в помещении торгового центра «РоялПлаза» в сумме 29 000 руб. (20 000 руб. + 9000 руб.) относятся к нормируемым рекламным расходам (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Указанная сумма превышает 1 %> от суммы выручки за I полугодие 2009 г. – 15 000 руб. (1 500 000 руб. × 1 %)

Следовательно, в бухгалтерском учете в I полугодии ООО «Элли» признает расход по созданию и трансляции аудиоролика в сумме 29 000 руб. (20 000 руб. + 9000 руб.), а в налоговом учете – только в сумме 15 000 руб.

Однако расход в размере 14 000 руб. (29 000 руб. – 15 000 руб.) может быть учтен ООО «Элли» при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в последующие отчетные периоды либо за налоговый период – 2009 г., если сумма нормируемых рекламных расходов ООО «Элли» за соответствующий отчетный (налоговый) период не будет превышать предельный размер таких расходов, исчисленный исходя из выручки за этот отчетный (налоговый) период.

Учитывая изложенное, сверхнормативная сумма рекламных расходов (14 000 руб.) признается вычитаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 11 и 14 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».