Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и взимания сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации (международная выставка EXPO РАК в Берлине, ЗАО «УПАК») коммерческая деятельность иностранного организатора выставки – компании Platanes осуществляется на территории иностранного государства – ФРГ. При этом иностранный организатор выставки является резидентом ФРГ и не имеет своего постоянного представительства в Российской Федерации для целей исчисления налога на прибыль (ст. 306 НК РФ).

Согласно ст. 21 «Другие доходы» Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее – Соглашение от 29.05.1996) доходы, полученные иностранным организатором выставки – резидентом Германии, должны облагаться налогом в Германии.

Таким образом, доходы немецкого организатора выставки (компании Platanes) в виде вознаграждения за услуги по организации присутствия ЗАО «УПАК» на международной выставке EXPO РАК в Берлине, получаемые от источников в Российской Федерации и не связанные с деятельностью этой немецкой компании в Российской Федерации через постоянное представительство, не осуществляемые на территории Российской Федерации, не подлежат налогообложению у источника выплаты дохода (ст. 309 и 312 НК РФ, п. 1 ст. 2, ст. 7 и 21 Соглашения от 29.05.1996). Соответственно у ЗАО «УПАК» не возникают обязанности налогового агента по доходам иностранной организации и, соответственно, доходы иностранной организации (немецкого организатора выставки компании Platanes) не подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно международной практике применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения право получения налоговых привилегий в виде освобождения от налогообложения вознаграждения, получаемого от источников в Российской Федерации немецким организатором выставки, возникает при условии предъявления лицом, получающим такой доход и имеющим на него фактическое право, подтверждения своего постоянного местонахождения (налогового резидентства). Процедура и сроки предъявления подтверждения статуса налогового резидента для целей применения Соглашения закреплены в национальном налоговом законодательстве Договаривающихся Государств.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ для целей применения положений международных договоров Российской Федерации при налогообложении доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту (российской организации, выплачивающей ей доход) подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Также в этом документе указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации.

При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

Методические рекомендации по применению отдельных положений гл. 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (далее – Методические рекомендации), утверждены приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150.

В п. 5.3 раздела II Методических рекомендаций определено, что в документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа.

Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке, либо на таких документах должен быть проставлен апостиль.

При этом в письме Минфина России от 16.05.2008 № 03-08-05 предусмотрено следующее. В соответствии с согласованным Минфином России и Министерством финансов Федеративной Республики Германия Меморандумом о взаимопонимании от 19.01.2006 российская и германская стороны подтвердили, что налоговыми органами как России, так и Федеративной Республики Германия не может быть потребовано проставление апостиля на официальных документах, подтверждающих постоянное местонахождение организаций и физических лиц в обоих Договаривающихся Государствах.