Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Контрактом с иностранным организатором выставки установлено, что стоимость услуг по проведению рекламной кампании для участия в международной выставке составляет 1000 евро (без учета НДС). В таком случае сумма дохода от реализации, с которой следует исчислить и удержать налог, составит 1180 евро (1000 евро × 118 %). Налог в данной ситуации уплачивается за счет собственных средств налогового агента.

Пример

Согласно договору на оказание услуг по организации присутствия на международной выставке EXPO РАК в Берлине между ЗАО «УПАК» (Россия) и компанией Platanes (ФРГ) исполнителю (компании Platanes) выплачивается вознаграждение в размере 4000 евро с учетом НДС по ставке 16 %, соответствующей нормам налогового законодательства Германии.

Таким образом, иностранная компания – организатор выставки не включила в

стоимость вознаграждения суммы налогов, уплачиваемых на территории Российской Федерации за исполнителя (в качестве налогового агента). Это означает, что в налоговую базу не включена сумма НДС, уплачиваемая по российскому законодательству, следовательно, применять расчетную ставку 18/118 (т. е. вычленять сумму НДС из суммы, подлежащей перечислению иностранному организатору выставки, у ЗАО «УПАК» нет оснований (российский НДС в сумму сделки не включен).

В этой ситуации сумма дохода от реализации, с которой следует исчислить и удержать налог, составит 4720 евро (4000 евро × 118 %). Налог в таком случае уплачивается за счет собственных средств налогового агента.

Одновременно с перечислением денег иностранному организатору выставки российская организация – экспонент обязана удержать и заплатить налог в бюджет (п. 4 ст. 173, п. 3 и абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Банк, обслуживающий российскую организацию, не вправе принимать от нее поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного организатора выставки, если налоговый агент не представил в банк поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налоговой базой признается сумма дохода от реализации услуг с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. При этом согласно п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость в данном случае пе-ресчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (см. также письмо МНС России от 24.09.2003 № ОС-6-03/995@). Налогообложение производится по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Обратите внимание: обязанность налогового агента по удержанию и перечислению НДС в бюджет существует независимо от применяемого налогового режима (п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 164НК РФ).

Если же российская организация – экспонент приобретает услуги у иностранного организатора международной выставки через российского агента, то последний и будет выполнять обязанности налогового агента (письмо Минфина России от 26.03.2008 № 03-07-08/69).

Удержанный и уплаченный НДС можно принять к вычету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ после оказания услуг иностранным организатором международной выставки при условии, что они (услуги) приобретены плательщиком НДС для облагаемых данным налогом операций.