Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Воспользоваться налоговым вычетом можно независимо от того, за чей счет (собственных средств российской организации или из дохода иностранного организатора выставки) была произведена уплата налога в бюджет. Такая точка зрения представлена Минфином России в письмах от 16.10.2007 № 03-07-15/153, от 07.02.2007 № 03-07-08/13, от 26.10.2004 № 03-04-08/93 и др.

Правда, на местах налоговые органы в подобных ситуациях часто отказывают в вычете НДС. И причиной тому является буквальное толкование норм Налогового кодекса РФ: налоговый агент не может зачесть налог на добавленную стоимость, который уплатил за счет собственных средств, поскольку п. 3 ст. 171 НК РФ определено, что организация имеет право на вычет, только если она удержала налог из доходов налогоплательщика. Существует и судебная практика в поддержку этой позиции (см. постановления ФАС Центрального округа от 19.09.2007 по делу № А35-5500/06-С21, ФАС Московского округа от 08.09.2003 по делу № КА-А40/5979-03). В то же время нельзя не отметить, что есть и противоположные решения, например постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.09.2005 по делу № А29-276/2005а.

Российская организация – налоговый агент при перечислении денежных средств иностранным лицам может выписывать счета-фактуры с пометкой «за иностранное лицо», указывая в строке 6 «Покупатель» этих счетов-фактур наименование своей организации, и регистрировать их в книге продаж и книге покупок (письмо Минфина России от 28.02.2008 № 03-07-08/47).

В письме Минфина России от 11.05.2007 № 03-07-08/106 указано на целесообразность составления счетов-фактур в двух экземплярах, один из которых хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (соответственно, регистрируется в книге продаж), а второй – в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом в книге покупок данный счет-фактура регистрируется при возникновении у организации права на вычет уплаченной суммы НДС (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Как уже было отмечено, такое право возникает у налогоплательщиков при соблюдении условий, перечисленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, одним из которых (как известно) является принятие к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав. В связи с этим у российских организаций – налоговых агентов, которые приобрели у иностранного организатора выставки за иностранную валюту услуги, может возникнуть закономерный вопрос: какая сумма НДС подлежит вычету – уплаченная на дату выплаты дохода иностранному лицу (п. 4 ст. 174 НК РФ) или определенная на дату принятия на учет услуги?

Ответ на него дан в письме Минфина России от 03.07.2007 № 03-07-08/170: норма о пересчете иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), предусмотренная п. 1 ст. 172 НК РФ, в случае уплаты НДС налоговыми агентами не применяется.

В отношении услуг по организации участия в выставке на территории иностранного государства (с целью рекламирования продукции), оказываемых иностранным организатором выставки российской организации – экспоненту через российского агента (т. е. на основании агентского договора), отметим следующее. Так как в данном случае услуги приобретаются от имени агента, но за счет и по поручению принципала, фактическим покупателем услуг является принципал. Значит, суммы налога, уплаченные агентом при исполнении им обязанностей налогового агента, принимаются к вычету у принципала в случае использования им этих услуг для осуществления операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость, на основании документов, подтверждающих уплату в бюджет сумм налога, удержанного налоговым агентом, и перечисление этих сумм налога принципалом агенту в составе средств на исполнение агентского договора (письмо Минфина России от 26.03.2008 № 03-07-08/69).

5.5.5. Исполнение функций налогового агента по удержанию налога на прибыль с доходов иностранного организатора выставки

Согласно ст. 306 НК РФ основополагающим принципом налогообложения прибыли иностранной организации от коммерческой деятельности в Российской Федерации является только то, что такая прибыль получена от деятельности на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 309 НК РФ иностранные организации могут также получать доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности непосредственно в Российской Федерации.