Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Налоговые органы также разъясняют, что размещение рекламы на транспортных средствах (автомобилях, автобусах, троллейбусах и т. д.) не является наружной рекламой и потому подлежит включению в состав нормируемых рекламных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль только в пределах 1 % от выручки от реализации (письмо УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 № 26–12/33216).

Таким образом, расходы на рекламу на транспортных средствах подлежат нормированию для целей исчисления налога на прибыль (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Причем нормироваться должны не только затраты на разработку изображения и его нанесение (стоимость покраски) на транспортное средство (например, автомобиль), но и расходы на бензин, использованный при эксплуатации машин с логотипами и рекламой организации. Правда, это касается только ситуации, когда транспортное средство используется исключительно для рекламы, а не перевозки грузов или пассажиров (письмо Минфина России от 15.07.2005 № 03-03-04/1/75). Поскольку, начиная с 2007 г., использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций запрещено (ч. 2 ст. 20 и ст. 39 Закона о рекламе), мы рекомендуем затраты на горюче-смазочные материалы для транспортных средств с нанесенной на них рекламой учитывать не в составе рекламных расходов, а в составе материальных расходов для целей налогообложения прибыли на основании подп. 5 п. 1 ст. 254 НКРФ.

В бухгалтерском учете затраты по размещению рекламы на транспортных средствах являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих расходов согласно п. 5 и 7 ПБУ 10/99.

На основании п. 18 ПБУ 10/99 указанные расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их фактической оплаты, и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов.

Для признания расходов по размещению рекламы на транспорте в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных услуг:

– договор на оказание рекламных услуг;

– протокол согласования цен на рекламные услуги;

– утвержденный дизайн-проект;

– акт сдачи-приемки оказанных рекламных услуг;

– счета-фактуры от рекламного агентства;

– документы, подтверждающие оплату рекламных услуг.

6.3.2. Звуковая реклама на транспортных средствах

Согласно ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается.

На десятом заседании Экспертного совета по применению законодательства о рекламе при ФАС России, состоявшемся еще 10 мая 2006 г., эксперты единогласно решили, что требования, сформулированные в ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе, распространяются на рекламу, размещаемую как снаружи, так и внутри транспортного средства.

Кроме этого, формулировка положения о звуковой транспортной рекламе позволяет различить два ее вида. Первый – распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств. Это реклама, информационная нагрузка в которой ложится на текст, музыку, звуковой эффект, воспринимаемый посредством органов слуха. Визуальные образы в такой рекламе отсутствуют (например, обыкновенный ролик, доносящийся из динамиков приемника). Второй вид звуковой транспортной рекламы – звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств. В данном случае звуковое оформление рекламы имеет второстепенное значение. Это может быть просто тематическая мелодия, привлекающая внимание к транспортному средству, на кузове которого изображены материалы, являющиеся рекламой. Другое – комментирование визуальной рекламы голосом. В любом случае и распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, и звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, Законом не допускается.

Справедливость таких выводов подтверждается и арбитражной практикой.