Получение авансов – особенности налогообложения

Хочется также обратить внимание на то, что счет-фактура должен быть оформлен надлежащим образом в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, т. е. должны быть заполнены все графы, кроме тех, о которых уже говорилось выше при получении авансов. Напомним основные требования к оформлению счетов-фактур. Должны быть указаны номер и дата заполнения, наименование и необходимые реквизиты налогоплательщика и покупателя, грузоотправителя, грузополучателя, наименование товара, количество, объем, номер таможенной декларации в случаях установленных Налоговым кодексом РФ. Особенно при получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг необходимо обратить внимание на заполнение реквизитов платежно-расчетного документа. Т. к. счет-фактура является необходимым документом, подтверждающим право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, налоговые органы очень тщательно изучают счета-фактуры и при обнаружении ошибок в заполнении документа могут не принять сумму налога на добавленную стоимость к вычету. На спорные вопросы, возникающие между инспекциями и налогоплательщиками по этому вопросу Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики не раз однозначно принимал сторону налоговых инспекций. Поэтому советуем при в оформлении таких документов быть особенно внимательными.

Если от одного и того же покупателя по одному договору в течение одного налогового периода поступило несколько авансов, то на каждый полученный аванс оформляется отдельный счет-фактура, что закреплено п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

Иногда организация-поставщик выписывает один счет-фактуру по нескольким авансам, полученным от одного покупателя по одному договору, при этом необходимо, чтобы в данном счете-фактуре были отражены реквизиты всех платежных документов.

Организация налогоплательщик самостоятельно решает, когда выписывать счет-фактуру на полученный аванс, не стоит забывать, что счет-фактура должен быть правильно заполнен и выписан в том налоговом периоде, когда был получен аванс.

В строке 1 счета-фактуры указывается его порядковый номер. Он проставляется поставщиком. Нумерация должна быть возрастающей и сквозной (т. е. без пропусков). Требований к структуре номера нормативными документами не установлено. Счета-фактуры, выписанные по полученным авансам, могут иметь свою нумерацию, свидетельствующую о принадлежности к авансам, например: 1А-14, СФ-0511/2. Нумерация может быть сложной, но не хаотичной.

Для организаций с обособленными подразделениями счета-фактуры нумеруются в порядке возрастания по организации в целом (Письмо МНС России от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404). Разрешается либо резервировать номера для счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями, либо использовать составные номера с индексом конкретного подразделения. Выбранный способ нумерации должен быть закреплен в учетной политике организации по налогообложению.

Счет-фактуру оформляют только плательщики НДС, за исключением юридических лиц, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Они не предъявляют налог покупателю и, соответственно, не выписывают счет-фактуру. Если организация, применяющая спецрежим, нарушит требования НК РФ и выпишет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, она должна перечислить в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ), однако права на вычет «входного» налога у нарушителя не появится, поскольку подобная привилегия предусмотрена исключительно для плательщиков НДС (Письмо ФНС России от 17.05.2005 г. № ММ-6-03/404 «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС и акцизам за I квартал 2005 г.»).

Если налогоплательщик освобожден от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ или совершает операции, не облагаемые этим налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ, он все равно обязан выписать счет-фактуру, как того требует п. 3 ст. 169 НК РФ. На счетах-фактурах следует делать надпись «Без НДС». Данная надпись означает, что операция не подпадает под налогообложение. Иногда пометку «Без НДС» на счете-фактуре проставляют налогоплательщики, которые осуществляют операции, облагаемые на основании п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке 0 %. Это неправильно, т. к. нулевая ставка не означает, что товары (работы, услуги) не облагаются НДС. Просто ее величина по налоговому законодательству равна нулю.

Налогообложение по нулевой ставке дает налогоплательщику право применить налоговые вычеты. А по операциям, освобожденным от налогообложения по ст. 149 НК РФ, налоговый вычет применить нельзя. «Входной» НДС по таким операциям включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Аналогичным образом поступают с «входным» НДС налогоплательщики, освобожденные от уплаты налога по ст. 145 НК РФ.