Получение авансов – особенности налогообложения

Пример

Организация в своей деятельности использует кассовый метод учета доходов и расходов. Это положение закреплено в учетной политике организации. В I квартале 2007 г. ею был получен аванс от покупателя за предстоящую поставку товара в размере 50 000 рублей без НДС. Кроме того, другим покупателем был оплачен уже полученный товар в сумме 30 000 руб. без НДС. По итогам отчетного периода налоговая база по налогу на прибыль в части доходов будет составлять 80 000 руб. (50 000 руб.+ 30 000 руб.).

Право на применение в своей деятельности кассового метода определения доходов и расходов имеют те налогоплательщики сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых за последние четыре квартала без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Это положение отражено в ст. 273 Налогового кодекса РФ. Причем применение кассового метода обязательно должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения. На основании п. 1 ст. 285 и ст. 313 Налогового кодекса РФ внести изменения в учетную политику организации можно лишь с начала календарного года. Возврат покупателю аванса, полученного ранее, на основании Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24.05.2004 г. № 04-02-05/3/39 уменьшает на сумму этого аванса общую величину расходов, учитываемых налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли в текущем периоде.

Следует помнить о том, что при определенных условиях могут возникнуть расхождения в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщиков, которые применяют кассовый метод учета доходов и расходов для целей налогообложения и не относятся к субъектам малого налогообложения. В такой ситуации при исчислении налога на прибыль возникают вычитаемые временные разницы. Об-их возникновении и учете сказано в п. 8–11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н. Дело в том, что в бухгалтерском учете полученные авансовые платежи признаются не доходом или выручкой от реализации, а кредиторской задолженностью. Об этом сказано в п. 3 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н.

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», о котором было упомянуто выше, невозможно теми налогоплательщиками, которые относятся к числу малых предприятий. Но в соответствии с типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. № 64н, такие предприятия и организации могут в своей деятельности применять кассовый метод для учета доходов и расходов для целей налогообложения.

Возникшая вычитаемая временная разница приводит к формированию отложенного налогового актива, который определяется как произведение временной разницы на ставку налога на прибыль (в настоящий момент – 24 %). Об этом сказано в п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». После фактической реализации товаров (работ, услуг), за которые предварительно был получен аванс, произойдет погашение вычитаемой временной разницы.