Получение авансов – особенности налогообложения

Достаточно часто вызывает затруднение ситуация с возвратом аванса. Согласно Письму МНС России от 11.06.2003 г. № СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» авансы подлежат включению в состав доходов в момент их получения, как и при расчете налога на прибыль. В случае возврата аванса покупателю организация не может сделать запись о произведенном расходе, т. к. не существует такого вида расходов, как возврат аванса покупателю. Напомним, что в упрощенной системе налогообложения перечень расходов является закрытым. Относительно понятно, как действовать в том случае, если получение и возврат аванса происходят в одном отчетном периоде, а именно: не успев признать для целей налогообложения доход от полученного аванса, в связи с неоконченным отчетным периодом организация, соответственно, не успевает признать и расход при возврате аванса, т. о., к отчетной дате все достаточно просто выравнивается. Иначе обстоит дело в том случае, если такие хозяйственные операции выпадают на разные отчетные (налоговые) периоды. Минфин предлагает следующее решение этого вопроса. В соответствии с Письмом Минфина России от 24.05.2004 г. № 04-02-05/3/39 доходы необходимо уменьшить на сумму возвращенного аванса и сделать сторнирующую запись в книге учета доходов и расходов в графе «Доходы». Но возникает спорная ситуация, т. к. порядок ведения книги учета доходов и расходов не предусматривает такую запись. Кроме того, кто выбрал объектом налогообложения доходы, вообще не могут отразить эту операцию в графе «Расходы». Налоговые органы предлагают подать уточненную декларацию за тот период, когда был учтен аванс в составе доходов и включен в налоговую базу для расчета единого налога. А в книге учета доходов и расходов следует сделать корректировочную запись в графе расходы в том периоде, когда аванс был возвращен.

Пример ООО «Катер» получило аванс в размере 100 000 руб. в счет предстоящей отгрузки материала в мае месяце. Этот аванс был учтен в составе доходов организации при расчете единого налога по итогам полугодия. В июле аванс в силу сложившихся обстоятельств пришлось вернуть покупателю. По итогам III квартала организация не может учесть эту хозяйственную операцию в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения, т. к. в «упрощенке» перечень налогов является закрытым и возврат аванса покупателю в этом перечне отсутствует. Следовательно, расходом он не может быть признан. В этом случае организация должна уменьшить величину доходов на 100 000 руб., т. е. на сумму возвращенного аванса, и подать уточненную декларацию за полугодие. Но не следует забывать о том, что в этом случае данные книги учета доходов и расходов не будут совпадать с данными налоговых деклараций по отчетным периодам. В книге учета доходов и расходов в III квартале в графе «Доходы» должна быть сделана корректировочная запись на сумму 100 000 руб., т. е. возвращенного аванса.