Получение авансов – особенности налогообложения

Пример

Организация для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяет по кассовому методу. Занимается торговлей товаров широкого потребления. Налог на добавленную стоимость для целей налогообложения определяется «по оплате». В конце II квартала получен аванс в размере 100 % от покупателя за предстоящую поставку товара в сумме 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб. Товар будет отгружен покупателю в начале III квартала. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Во II квартале 2007 г.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансыполученные» – 118 000 руб. – получение предварительной оплаты от покупателя в счет предстоящей поставки;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – исчислен НДС с полученного аванса, выписан счет-фактура на полученный аванс;

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчет по налогу на прибыль» – 2400 руб. – отражен отложенный налоговый актив (118 000 руб. – 18 000 руб.) × 24 % – произведен расчет вычитаемой временной разницы и соответствующего налогового актива.

В III квартале 2007 г.:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» – 118 000 руб. – отгружены товары покупателю на всю сумму аванса, выписана товарная накладная на товар;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 18 000 руб. – исчислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации (100 000 руб. × 18 %), выписан счет-фактура;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб. – полученный ранее аванс учтен в качестве оплаты за отгруженный товар;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – отложенный налог на добавленную стоимость на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС» – 18 000 руб. – исчисленный налог на добавленную стоимость принят к вычету, запись в книге покупок по счету-фактуре на полученный аванс;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчет по налогу на прибыль»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» – 2400 руб. – отражено погашение отложенного налогового актива.