Получение авансов – особенности налогообложения

Пример

Организация в IV квартале 2006 г. оплатила услуги связи авансом за январь месяц. С 1 января 2007 г. организация перешла на общий режим налогообложения. В этом случае расходы на услуги связи, оплаченные в IV квартале 2006 г., будут учитываться и в составе расходов по налогу на прибыль в I квартале 2007 г., т. к. при смене налоговых режимов все расходы учитываются в соответствии с применяемым режимом налогообложения в отчетном периоде независимо от момента их оплаты.

Бюджетные организации при отражении в учете сумм выданных (полученных, возращенных) авансов руководствовались положениями Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.

При этом она также должна учитывать положения Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденной Приказом Минфина России от 31 декабря 2002 г. № 142н «Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета», в соответствии с которой суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у получателя средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета текущего финансового года, учитываются на лицевом счете бюджетного учреждения как восстановление кассового расхода. Суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет, поступившие на лицевой счет получателя средств, не позднее трех дней со дня их отражения на лицевом счете получателя средств направляются в доход федерального бюджета. Остается надеяться, что налогоплательщик сможет предвидеть и проанализировать ситуацию и сделать соответствующие выводы. Хочется напомнить, что хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, кроме ситуации ввоза товара через границу. В данном случае налогообложение регулируется гл. 21 «Налог на добавленную стоимость». Если организация-продавец получает аванс от организации-покупателя, применяющей упрощенную систему налогообложения, то организация-продавец учитывает полученный аванс целиком, без расчета суммы налога на добавленную стоимость.

Глава 10. Некоторые вопросы отражения и учета реализации продукции

Использование в своей практике предприятиями авансов и предоплат не является изолированным процессом. Следствием получения авансов, естественно, является последующая реализация продукции, работ, услуг и окончательный расчет. Поэтому для полноты восприятия вопроса целесообразно рассмотреть процесс осуществления продажи продукции в контексте взаимоотношений между хозяйствующими субъектами с точки зрения бухгалтерского учета и возможного документооборота на предприятии.

Продажа продукции происходит в соответствии с заключенными договорами или путем свободных продаж через розничную торговлю. В договорах на поставку продукции указывают наименование поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, суммы НДС и другие необходимые реквизиты и условия.

Продажи продукции осуществляются предприятием по следующим ценам:

1) по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

2) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

3) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС.

В связи с установлением отпускных цен указывается франко, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика к покупателю.

Франко-станция назначения состоит в том, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Также это означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки продукции в вагоны, все же остальные расходы по перевозке продукции должны оплачиваться покупателем.