Получение авансов – особенности налогообложения

Спорные моменты в вопросах признания авансов в составе доходов в упрощенной системе налогообложения существуют по сей день. Есть мнение о том, что ст. 346.17 НК РФ не содержит прямой ссылки на ст. 273 НК РФ, поэтому нельзя пользоваться нормами ст. 273 НК РФ в вопросе определения существования дохода от полученного аванса. Но хочется отметить лишь одно: ст. 346.17 НК РФ прямо указывает на момент признания доходов как на «день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод)». Еще один непростой момент в отношении налогового учета авансов для налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, состоит в переходе с упрощенной системы налогообложения на обычный режим. Если организация самостоятельно принимает решения о смене налогового режима, то в этом случае есть возможность предусмотреть все последствия перехода и предпринять соответствующие шаги, позволяющие избежать путаницы и двойного налогообложения. Но если смена налогового режима осуществляется в случае превышения ограничений на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, то могут возникнуть определенные затруднения. В обоих случаях необходимо помнить о рекомендациях п. 2 ст. 346.25 НК РФ: после перехода на обычный режим налогообложения при помощи метода начислений необходимо включить в состав расходов, вычитаемых из налоговой базы, расходы, осуществленные налогоплательщиком после смены режима налогообложения, независимо от момента их оплаты. Что касается дохода, то при смене налогового режима исключаются из состава доходов те доходы, которые по правилам налогового учета были учтены в период применения упрощенной системы налогообложения.

Пример ООО «Круг» переходит с «упрощенки» на обычный режим налогообложения. При этом в IV квартале 2007 г. был получен аванс в счет предстоящей отгрузки в I квартале 2007 г., который был учтен в составе доходов при расчете единого налога по итогам 2006 г. В момент смены налоговых режимов организация при расчете налога на прибыль не будет учитывать эту сумму в составе доходов, т. к. в этой ситуации при расчете налога на прибыль должны быть исключены все доходы, с которых налог уже был уплачен.