Развитие науки финансового права в России

Ученый обратил внимание на связи финансового права с другими науками: государственным правом, политической экономией, полицией благосостояния, камеральными науками, историей, статистикой, политической арифметикой (государственным счетоводством). В этом учебнике, наряду с обзором литературы по финансовому праву в целом и по отдельным разделам, дана общая характеристика нормативно-правовых (законодательных) источников русского финансового права. В отношении государственных расходов в учебнике предложено их традиционное деление: расходы на государственное устройство (на содержание государственной власти) и расходы на государственное управление (жалованье и пенсии чиновников, расходы на войско, на народное просвещение и др.). В отношении государственных доходов выделены три вида: 1) частноправовые или механические (государственные имущества и регалии); 2) пошлины, налоги и повинности; 3) государственный кредит.

В рассматриваемом учебнике практически в каждый раздел автор включал четкие финансово-правовые дефиниции (понятия), многие из которых созвучны современным финансово-правовым категориям. Так, под пошлинами понимались сборы, уплачиваемые отдельными лицами за пользование существующими государственными учреждениями или деятельностью правительственных органов[1340]. В то время как под налогом подразумевались «обязательные для граждан платежи известной доли из своего имущества или труда, с целью удовлетворения государственных и общественных потребностей»[1341].

При рассмотрении общих понятий о налогах, по мнению ученого, необходимо выяснить три вопроса: 1) кто должен быть субъектом налога; 2) что служит объектом налога, и 3) по какому масштабу производится распределение налогов. Применительно к субъекту налога Д. М. Львов писал о всеобщности налогообложения. К субъектам налога он относил: а) всех граждан, обладающих податной способностью без различия сословий, пола и возраста, не исключая чиновников и иностранцев, живущих в данном государстве; б) все товарищества и акционерные компании, обладающие податной способностью, независимо от обложения каждого из участников по отдельности; в) общины и другие корпорации, если оно владеют каким-либо имуществом в качестве юридического лица, независимо от обложения физических лиц, входящих в их состав; г) благотворительные и другие учреждения в качестве юридических лиц, обладающих имущественной состоятельностью.

Если же законодатель желает освободить эти учреждения от податной обязанности, то такая податная льгота должна быть точно оговорена в законе. Иными словами, речь шла о правовом статусе налогоплательщиков, их налоговой правосубъектности, установлении налоговых льгот законом. Ученый выделял в содержании податной обязанности объект и источник налога. Он признавал единственно верным и надежным податным объектом как в прямых (личных и реальных), так и в косвенных налогах чистый доход, подверг критике высказанные в литературе мнения об объектах налога в виде потребления, расходов налогоплательщика либо имущества (имущественного капитала). На чистом доходе, по утверждению автора, основывается особое понятие так называемой податной или платежной способности граждан. Распределение налогов связывалось с масштабом распределения чистого дохода.

Из двух теорий распределения налога: объективной, основанной на соразмерности выгод, получаемых от государства плательщиком, и субъективной – в зависимости от платежеспособности налогоплательщика, Д. М. Львов выбирает вторую. При сопоставлении преимуществ и недостатков пропорционального и прогрессивного налогообложения он придерживается дифференцированного подхода. Он писал: «Налог распределяется… по величине дохода, притом в прямых и косвенных налогах он должен распределяться по масштабу пропорциональному (преимущественно, но не исключительно), а в общеподоходном налоге – по масштабу прогрессивному и с допущением Existenzminimum'a»[1342]. К области финансовой администрации были отнесены способы взимания налога: система долевых налогов и система раскладочных налогов. На основе учения о налогах было дано описание прямых налогов (поземельный, подомовой, промысловый, налог с денежного капитала, подоходный налог, личные налоги) и косвенных налогов (акцизы, таможенные пошлины) в основном по русскому действующему законодательству с привлечением в ряде случаев сравнений с зарубежным законодательством.

К государственным доходам ученый относил и государственный кредит. Государственные долги разделял на «текучие и консолидированные или фундированные». Бумажным деньгам отводил среднее место в ряду различных форм государственного кредита, «одна их часть относится к текучему долгу, если они разменны и подлежат погашению в краткий срок; главною же своей суммой он входит в область долгосрочного кредита и притом принудительного. Следует различать бумажные деньги в собственном смысле и так называемые денежные суррогаты – банковые и кредитные билеты»[1343].