Развитие науки финансового права в России

Вторая часть диссертационного исследования была посвящена характеристике налога с наследства и его организации по законодательству европейских государств. Поскольку этот налог рассматривался ученым как налог, имеющий чисто податное основание, то он должен занимать определенное место в податной системе. Д. М. Львов последовательно изложил структуру этого налога: объект налога, наследственная масса и ее оценка, тариф, сроки уплаты налога и др. Податное обязательство по налогу рассматривалось в связке с личной и реальной ответственностью за налог с наследства, штрафами, давностью, личными и вещными исками. Не обошел ученый вниманием и вопрос о бюджетном значении налога с наследства, отметил нецелесообразность образования особого фонда из сумм, получаемых от налога с наследства, отделенного от общей кассы государства[1348].

В заключение отметим, что эта работа Д. М. Львова признавалась многими финансистами лучшим в то время русским сочинением по данному вопросу, в котором значительное место отводилось не только вопросам теории налога, но и анализу законодательства. В рецензии на труд Д. М. Львова о налоге с наследства П. П. Гензель отметил, что «в книге преобладает строго догматическое изложение, сводящееся подчас к простому комментированию отдельных законодательных актов всех культурных стран»[1349]. Эту работ отметил и А. И. Буковецкий, однако самого Д. М. Львова он поставил в ряд «менее влиятельных ученых»[1350], что, на наш взгляд, не имеет под собой оснований. Рассмотренное исследование имеет добротную правовую базу, отличается теоретической проработкой юридических конструкций податного обязательства (налоговой обязанности), его структуры (объект, тариф, сроки уплаты налога и др.), личных и реальных гарантий налога, взыскания недоимки, ответственности.

В 1893 г. Дмитрий Михайлович становится ординарным профессором кафедры финансового права, однако в мае 1899 г. в связи с болезнью увольняется со службы. Его дальнейшая судьба нам не известна. Последними доступными нам публикациями ученого были рецензии на книги А. Д. Гурьева «Материалы для библиографии русской экономической литературы по денежному вопросу» (СПб., 1896) и Н. К. Бржеского «Недоимочность и круговая порука сельских обществ» (СПб., 1897) (оттиски, 1897).

Преемником Д. М. Львова в качестве преподавателя курса финансового права стал его ученик Петр Андреевич Никольский (1858–1921). Он родился в семье священника в Томской губернии 16 июня 1858 г. После окончания Томской духовной семинарии (1879) П. А. Никольский около трех лет учительствовал в церковно-приходских школах Западной Сибири. Наконец, в 1883 г. он поступает на юридический факультет Казанского университета, как один из лучших студентов становится стипендиатом наследника цесаревича Николая. После окончания университета в 1887 г. со степенью кандидата юридических наук его оставляют для подготовки к профессорскому званию по кафедре политической экономии и статистики с назначением университетской стипендии, которую затем продлевали до 1890 г. Своих средств он не имел, в связи с чем стипендиальное обеспечение позволило ему завершить учебу и затем осуществлять научную работу.

Поскольку темой его исследований было денежное обращение в России, постольку его научные командировки были связаны с работой в научных учреждениях Москвы и Петербурга. В 1890 г. его принимают приват-доцентом по кафедре политической экономии и статистики Казанского университета, а в 1892 г. он защищает по книге «Бумажные деньги в России» (Казань, 1892) магистерскую диссертацию по политической экономии. Из всех работ, посвященных отдельным финансовым институтам, А. И. Буковецкий назвал ее особенно интересной[1351].

В данном исследовании можно выделить два основных раздела. Первый раздел посвящен теории вопроса, второй – истории, так как, по словам автора, «институт денег, подобно всем общественным институтам, отличается "историчностью"»[1352]. Ученый обрисовал «бумажные деньги в их основных чертах», показал «их сходство с металлическими деньгами», отграничил от так называемых денежных суррогатов[1353]. С точки зрения ученого, деньгами может называться тот предмет (товар), который выполняет две функции: орудия обращения и измерителя ценности. Таким предметом у народов служат металлы в монетной форме или даже в слитках. Ученый доказывал, что векселя, облигации, другие кредитные знаки не являются бумажными деньгами, они суть денежные суррогаты. Кредитные знаки служат средством кредитного обращения, в отличие от денег, которые являются средством наличного обращения. В отношении бумажных денег П. А. Никольский отмечал, что государства могут создавать из бумаги настоящие деньги, при этом между такими бумажными деньгами и деньгами металлическими нет принципиальной разницы. Бумажные деньги объявляются государством обязательными к приему наравне со звонкими деньгами.