Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Минфин России, отвечая на конкретный запрос, в письме от 12 декабря 2005 г. № 03-02-07/1-336 «О приостановлении операций по счету и закрытии этого счета»1 указал, что закрытие банком счета налогоплательщика не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и, следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручений налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является нарушением ст. 76 НК РФ.

При этом Минфин России исходил из того, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена возможность возврата банком налоговому органу решения о приостановлении операций по счетам клиента банка. Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» такая возможность также не предусматривается.

В соответствии с п. 1 ст. 859 части второй ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Согласно п. 4 ст. 859 ГК РФ расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.

В пункте 3 ст. 859 ГК РФ предусмотрено, что остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента. Согласно разъяснению, данному в п. 12 Постановления Пленума ВАС России от 19 апреля 1999 г. № 5 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета» [54] , при этом банк не вправе требовать от клиента представления платежного поручения о перечислении остатка денежных средств.

По мнению МНС России, выраженному в письме от 16 сентября 2002 г. № 24-1– 13/1083-АД665 «О применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 859 Гражданского кодекса Российской Федерации» [55] , расторжение договора банковского счета в случае наличия остатка денежных средств на счете сопряжено с проведением расходных операций по указанному счету: выдача клиенту или перечисление на другой счет остатка денежных средств. Исходя из этого МНС России указало, что в случае приостановления по решению налогового органа операций по счету налогоплательщика-организации в банке при наличии остатка денежных средств на указанном счете банк не вправе выдавать клиенту либо перечислять по его указанию на другой счет остаток денежных средств на счете и, соответственно, не вправе закрыть указанный счет клиента; при отсутствии денежных средств на счете клиента банк по заявлению клиента вправе закрыть указанный счет, поскольку расторжение договора банковского счета в данном случае не повлечет проведения расходных операций по счету.

Установленный в п. 12 ст. 76 НК РФ запрет не распространяется на открытие счетов организации в другом банке. Соответственно, можно порекомендовать организации открыть счет в другом банке и воспользоваться этим счетом в период до того, как налоговому органу станет известно об этом счете и налоговый орган направит в новый банк инкассовое поручение или решение о приостановлении операций по счетам в банке.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 23 (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии счетов в течение семи дней со дня открытия счетов (индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности). Согласно п. 1 ст. 86 банк обязан сообщить об открытии счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня открытия счета.

Таким образом, в распоряжении налогоплательщика будет несколько дней. Однако не стоит забывать, что при наличии инкассовых поручений в банке открытие и использование счета в другом банке может вызвать заинтересованность правоохранительных органов. Дело в том, что в ст. 1992 УК РФ (в ред. Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ [56] ) предусмотрена уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки. Данное деяние является уголовно наказуемым в случае, если оно совершено в крупном размере. Крупным же размером, согласно примечанию к ст. 169 УК РФ (в ред. Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ), является сумма, превышающая 250 тыс. руб.