Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

В пункте 3.17 Методических рекомендаций по организации взаимодействия при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, утв. приказом Минюста России и МНС России от 13 ноября 2003 г. № 289/ БГ-3-29/619, установлено, что в случае предоставления организации права на реструктуризацию кредиторской задолженности по налогам, сборам и задолженности по начисленным пеням, а также в иных случаях изменения срока уплаты (в том числе отсрочка, рассрочка) или прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога (сбора), а также пени налоговому органу следует принять решение об отмене ранее вынесенного решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента – организации) и направить его с заявлением об отзыве исполнительного документа в течение трех дней с момента принятия в службу судебных приставов.

Форма решения об отмене ранее вынесенного решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества организации приведена в приложении 7 к названным Методическим рекомендациям.

С получением заявления об отзыве исполнительного документа судебный пристав-исполнитель обязан возвратить исполнительный документ в соответствующий налоговый орган, что в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 27 Федерального закона «Об исполнительном производстве» является основанием для окончания исполнительного производства.

Следует также иметь в виду, что в п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. № 25 в отношении установления требований по обязательным платежам и санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве арбитражным судам при рассмотрении заявления уполномоченного органа об установлении требований по обязательным платежам предписано иметь в виду, что непринятие налоговым органом решения о взыскании задолженности по налогам за счет имущества должника (при условии, что находящееся на исполнении у банка инкассовое поручение было выставлено в установленный п. 3 ст. 46 НК РФ срок на бесспорное взыскание) не может рассматриваться как основание для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Оформление решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (соблюдение формальных требований)

В пункте 1 ст. 47 НК РФ установлено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Соответственно, п. 1 ст. 47 НК РФ предусматривает две процедуры, осуществляемые налоговым органом для обращения взыскания налога за счет имущества организации:

вынесение решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика;

оформление постановления о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика и направление данного постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения.

Требования к содержанию постановления о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика закреплены непосредственно в п. 2 ст. 47 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, внесшего незначительные изменения юридико-технического характера). В частности, постановление о взыскании налога должно содержать:

1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента – организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика – индивидуального предпринимателя или налогового агента – индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя;

5) дату вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя;

6) дату выдачи указанного постановления.

В соответствии с п. 3 ст. 47 НК РФ постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.