Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Взыскание налога за счет имущества организации производится в рамках исполнительного производства, возбуждаемого на основании соответствующего постановления налогового органа.

В пункте 7 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в следующих случаях:

при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя;

при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Соответственно, при отсутствии указанных обстоятельств налоговый орган обращать взыскание налога на имущество организации не вправе. При оспаривании же решения и (или) постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества организации налоговому органу придется доказывать, что на момент вынесения такого решения на счетах организации отсутствовали денежные средства, достаточные для взыскания налога, и у налогового органа не было сведений об иных счетах организации.

Как следует из п. 7 ст. 46 НК РФ, процедура обращения взыскания налога на имущество организации включает в себя процедуру обращения взыскания налога на денежные средства, находящиеся на счетах организации в банке. Из этого следует простой, но очень важный вывод: оценка правомерности вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества организации включает в себя и оценку соблюдения налоговым органом регламентированного ст. 46 НК РФ порядка обращения налоговым органом взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банке.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Следует иметь в виду, что, согласно правовой позиции, выраженной в упоминавшемся выше Постановлении Президиума ВАС России от 19 июля 2005 г. № 853/05, отзыв инкассовых поручений не является необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества, а само наличие инкассовых поручений, выставленных к счету налогоплательщика, не может быть основанием для признания этого решения недействительным.

Однако как говорилось выше, при возбуждении исполнительного производства по взысканию налога за счет имущества организации налоговый орган обязан принять решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (приостановить действие инкассового поручения, выставленного к счету должника) и в тот же день направить его в соответствующий банк. Соответственно, после возбуждения исполнительного производства налоговый орган не вправе выставлять инкассовые поручения на взыскание тех сумм, которые взыскиваются в рамках исполнительного производства.

При обращении взыскания налога за счет имущества организации на налоговом органе наряду с прочим лежит бремя документального обоснования сумм налогов, подлежащих взысканию. Об этом говорится, в частности, в Постановлении Президиума ВАС России от 18 мая 2004 г. № 15408/03 [68] . Данным Постановлением признан правомерным вывод судов нижестоящих инстанций о неподтверждении размера задолженности документами, несоблюдении инспекцией порядка и сроков обращения взыскания этой задолженности на денежные средства и имущество филиала фирмы, предусмотренных ст. 46 и 47 НК РФ. Соответственно, Президиум ВАС России подтвердил правомерность признания недействительным постановления налогового органа о взыскании налогов, сборов и пеней за счет имущества филиала фирмы.

При наличии отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, предоставленных налогоплательщику, налоговый орган обязан при взыскании налога в принудительном порядке учитывать положения ст. 68 НК РФ о прекращении действия указанных форм изменения срока уплаты налога. Данная позиция высказана в Постановлении Президиума ВАС России от 22 марта 2005 г. № 13054/04 [69] . Следует отметить, что в данном постановлении говорится о реструктуризации задолженности по налогу. Как указал Президиум ВАС России, по своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со ст. 64 НК РФ представляет собой изменение срока уплаты налога.