Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Это может мешать налогоплательщику, так как суммы налогов отражаются в балансе организации как задолженность перед бюджетом, что негативно сказывается на оценке финансового состояния организации. Да и сам факт наличия долга перед бюджетом отрицательно характеризует организацию.

Однако исключение из лицевого счета сумм налога, не реального к взысканию, возможно только в порядке, предусмотренном ст. 59 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 59 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

Правительством РФ – по федеральным налогам и сборам;

исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, местными администрациями – по региональным и местным налогам.

В силу п. 2 ст. 59 НК РФ данные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (в ред. Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 163-ФЗ) [59] задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии со ст. 59 НК РФ и со ст. 20 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ Правительством РФ издано постановление от 12 февраля 2001 г. № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам» (в ред. постановлений Правительства РФ от 15 августа 2002 г. № 602 и от 25 ноября 2004 г. № 678) [60] .

В пункте 1 постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам в случае:

а) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» – в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

в) смерти или объявления судом умершим физического лица – по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов – в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

Согласно п. 2 постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика, если иное не установлено указанным постановлением.

В соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100:

решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, принимается таможенным органом, перед которым имеется задолженность;

решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности с организаций – плательщиков страховых взносов, ликвидированных до 1 января 2001 г. в установленном законодательством Российской Федерации порядке, акты сверки расчетов по которым налоговым органам не переданы, принимается государственным социальным внебюджетным фондом в части соответствующей задолженности.

В пункте 4 постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 установлено, что решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается при наличии следующих документов:

а) выписка из единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица;

б) копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

в) копия свидетельства о смерти физического лица или копия судебного решения об объявлении физического лица умершим;

г) документ, подтверждающий переход наследственного имущества физического лица, умершего или объявленного судом умершим, к государству;

д) иные документы, определяемые Минфином России и государственными социальными внебюджетными фондами.