Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

В пункте 7 постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано решать вопросы признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным и местным налогам и сборам применительно к порядку, определенному этим постановлением.

В соответствии с п. 4 и 5 постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 приказом Минфина России от 14 сентября 2005 г. № 117н утвержден Порядок принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, образовавшимся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации [61] .

В соответствии с п. 5 и 6 постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 приказом Минфина России от 15 июня

2005 г. № 72н утвержден Порядок принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, суммам налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 года, а также задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, числящейся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, начисленным пеням и штрафам [62] .

Учитывая, что положения ст. 59 НК РФ и постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 применяются в отношении федеральных налогов, в том числе федеральных налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в письме Минфина России от 20 апреля 2006 г. № 03-02-07/2-30 (до налоговых органов доведено письмом ФНС России от 10 мая 2006 г. № ММ-6-19/481@ «О списании недоимки и задолженности по пеням по специальным налоговым режимам» [63] ) указано, что ФНС России вправе дать указание управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации о принятии решений о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам, предусмотренным специальными налоговыми режимами.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС России, выраженной в постановлениях от 11 мая 2005 г. № 16504/04 [64] и № 16507/04 [65] , должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы; поэтому у инспекции, действовавшей в рамках предоставленных ей полномочий, не было оснований удовлетворять заявление общества об исключении из лицевого счета налогоплательщика сумм недоимки и задолженности по пеням, а у судов – понуждать налоговый орган принять решение об их списании, так как суд по своей инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика, не реальные для взыскания.

При этом Президиум ВАС России исходил из того, что лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений

о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам, по мнению Президиума ВАС России, само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Позиции Президиума ВАС России придерживается и Минфин России. В частности, отвечая на конкретный запрос, Минфин России в письме от 7 декабря 2005 г. № 03-02-07/1-331 «О непризнании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и сборам в связи с истечением срока исковой давности» [66] указал, что судебный орган признал незаконным взыскание задолженности в связи с истечением срока исковой давности, однако это не означает, что суд признал задолженность безнадежной, подлежащей списанию в установленном порядке; у налогового органа нет оснований для исключения этой задолженности из карточки лицевого счета.

Исходя из Методических указаний по заполнению справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, утв. приказом ФНС России от 23 мая 2005 г. № ММ-3-19/206@ [67] , задолженность, взыскание которой невозможно в связи с истечением трехлетнего срока исковой давности, подлежит отражению в такой справке. На это обращено внимание в указанном письме Минфина России от 7 декабря 2005 г. № 03-02-07/1-331.

Глава 2 Защита прав налогоплательщика при взыскании налога за счет имущества

2.1. Соблюдение налоговыми органами порядка обращения взыскания налога за счет имущества

Вынесение решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (соблюдение формальных требований)