218 налоговых схем по НДС

Аргументы у чиновников такие. Согласно пункту 4 Порядка (утв. приказом от 13.08.02 Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430), учет доходов и расходов предприниматель должен вести в книге доходов и расходов. При этом пунктом 13 того же документа предусмотрено, что расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактической оплаты расходов.

Следовательно, по логике Минфина, суммы НДС по приобретаемым товарам предприниматель имеет право предъявить к вычету лишь по мере отражения операций по их приобретению в книге учета, то есть после их фактической оплаты.

Иногда к таким же выводам приходят и суды (к примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Поволжского от 07.09.07 № А65-26255/2006, Западно-Сибирского от 30.05.06 № Ф04-3018/2006 (22849-А45-27) округов).

Однако против такой позиции есть что возразить. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ для налогоплательщиков любой организационно-правовой формы установлен единый порядок применения вычетов по НДС, который не зависит от фактической оплаты. Поэтому предприниматель может предъявить налог к вычету уже после оформления складских документов и фиксирования факта получения счета-фактуры в журнале счетов-фактур. Иначе нарушается принцип равенства налогообложения, заложенный в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

Арбитражные прецеденты: Постановление федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 07.09.07 № А65-26255/2006:

«…при отсутствии у индивидуального предпринимателя вышеназванной Книги не может подтверждаться принятие товаров на учет, следовательно, не может быть подтверждено ведение раздельного учета и принятие сумм налога на добавленную стоимость к вычету…».

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

78. Как избежать раздельного учета при оплате товара векселем

Описание: Если фирма оплачивает товары векселем третьего лица, то безопаснее не передавать его по отдельному соглашению купли-продажи.

Данную операцию инспекторы могут счесть реализацией ценной бумаги, которая не облагается НДС (к примеру, постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 26.01.07 № А57-16025/05-33, оставленное в силе определением ВАС РФ от 18.05.07 № 5697/07).

Если расходы на осуществление операций, не облагаемых НДС, превысят 5 процентов от общих расходов компании, то ей придется вести раздельный учет и принимать к вычету НДС по общехозяйственным расходам лишь частично (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Чтобы этого избежать, необходимо указать в договоре купли-продажи, что вексель является либо долговым обязательством, либо средством платежа (ст. 815 ГК РФ). В этом случае его передача не будет признаваться реализацией, которая приводит к необходимости раздельного учета.

Данный вывод косвенно следует из пункта 36 совместного постановления Пленума ВС РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000. Руководствуясь им, судьи проверяют основание для передачи векселей. Если это реализация, даже замаскированная под оплату товара, то они признают необходимость распределения входного НДС. Если же вексель используется лишь для оплаты, то распределение не нужно. Об этом сообщалось неоднократно (в частности, постановления федеральных Арбитражных Судов Поволжского от 15.09.08 № А57-20272/07, от 03.07.08 № А55-15566/2007, Московского от 07.05.08 № КА-А40/3538-08, Уральского от 01,10.07 № Ф09-7982/07-СЗ (определением ВАС РФ от 04.02.08 № 403/08 оставлено в силе) округов).

При использовании в расчете ценных бумаг придется отдельным платежным поручением перечислить поставщику НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Арбитражные прецеденты: Постановление федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 15.09.08 № А57-20272/07:

«…Опровергая доводы налогового органа, приравнивающего все операции по отчуждению ценной бумаги – векселя к его реализации, судебные инстанции обоснованно исходили из того, что вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции…».

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________