218 налоговых схем по НДС

Арбитражные прецеденты: В частности, аналогичные выводы содержатся в постановлениях федеральных Арбитражных Судов Восточно-Сибирского от 20.02.08 № А33-8173/07-Ф02-339/08, Западно-Сибирского от 15.04.08 № Ф04-2473/2008 (3806-А81 -43), Поволжского от 26.02.08 № А65-11957/2007-СА1 -42 и от 05.02.08 № А65-11959/07, Уральского от 26.03.08 № Ф09-1826/08-С2 округов. Высший Арбитражный Суд также еще не раз подтверждал свою позицию по этому вопросу (постановление Президиума ВАС РФ от 14.11.06 № 7623/06, определения от 01.08.07 № 4544/07, от 26.03.08 № 3957/08 и от 13.04.07 № 4277/07).

Арбитры пришли к выводу, что налогоплательщик должен уплатить не только налог, но еще и пени за несвоевременную уплату этого налога. Штраф же был отменен (Постановление Восточно-Сибирского округа от 02.04.08 № А10-2721 /07-Ф02-506/08).

При этом тот же суд несколькими неделями ранее в точно таком же случае вынес решение о том, что «пени как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов <…> не подлежит применению к лицам, не признаваемым плательщиками НДС, в случае нарушения ими требований пункта 5 статьи 173 Кодекса».

Это цитата из постановления Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 20.02.08 № А33-8173/07-Ф02-339/08., постановления федеральных Арбитражных Судов

Дальневосточного от 30.10.08 № Ф03-4575/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.02.09 № ВАС-1490/09), Восточно-Сибирского от 02.12.08 № А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, Московского от 11.03.09 № КА-А41 /1588-09, Поволжского от 30.10.08 № А57-4863/07-9, Северо-Кавказского от 31.03.09 № А15-855/2008, Уральского от 27.02.09 № Ф09-652/09-С2 округов).

В деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа (постановление от 24.01.08 № Ф03-А51/07-2/6147), поставщик товара первоначально выставлял покупателю счета-фактуры без НДС, с указанием на применение «упрощении». Однако последующие документы были оформлены уже с выделенным НДС. Суд посчитал, что покупатель был не вправе принимать этот НДС к вычету, так как ему было известно о том, что поставщик не является плательщиком НДС.

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

81. Как снижают НДС при покупке продукции с помощью опциона

Описание: На практике поставочный опцион применяется в налоговом планировании НДС при продаже товара. Для этого поставщик и покупатель товара заключают опционный контракт, по условиям которого поставщик обязуется в будущем поставить товар покупателю по цене, близкой к той, за которую он сам его приобрел. А сумма планируемой наценки составит опционную премию продавца, которая не облагается НДС на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 149 НК РФ. Таким образом, налоговая база по НДС поставщика будет минимальной.

Этот способ, прежде всего, выгоден продавцу товара, так как он избегает уплаты НДС. Однако у покупателя снизится сумма вычетов по НДС, кроме того, могут возникнуть проблемы с доказательством, что сделка являются хеджирующей. Если говорить о дружественных компаниях, то подобный способ оптимален для связки продавец – плательщик НДС, покупатель – «упрощенец» с базой «доходы».

Когда покупатель может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму опционной сделки. Опционная премия не всегда уменьшает налогооблагаемую прибыль покупателя опциона.

В общем случае финансовый результат по срочным сделкам определяется стандартно – перечень доходов и расходов представлен в статьях 302 и 303 НК РФ. Прибыль однозначно учитывается в составе внереализационных доходов компании.

Однако если в результате операций с такими инструментами получен убыток (например, в течение налогового периода компания только приобретала опционы – несла одни расходы), он принимается для целей налогообложения в зависимости от того, к какой категории относятся такие инструменты.

Налоговый кодекс различает две категории инструментов срочных сделок: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Убыток, возникший от операций с первым видом финансовых инструментов, уменьшает общую налогооблагаемую базу компании (п. 2 ст. 304 НК РФ), а со вторым – только в случае хеджирования (п. 3 ст. 304 НК РФ).

Операция признается хеджированием, если она совершена в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования (п. 5 ст. 304 НК РФ). При этом обосновать отнесение операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования необходимо расчетом, подтверждающим экономическую обоснованность операции (п. 5 ст. 301 НК РФ).