Читаем 218 налоговых схем по НДС полностью

218 налоговых схем по НДС

Заметим, что письмо Минфина России от 28.04.08 № 03-07-08/104 приводит к еще одному интересному выводу, а именно: если был выдан беспроцентный заем, то в таком случае для определения пропорции при ведении раздельного учета также должны использоваться проценты. А они в случае с беспроцентным займом будут равны нулю. Следовательно, весь «входной» НДС должен приниматься к вычету.

Примеры расчета с использованием различных методик. Предположим, по итогам квартала компания реализовала продукции на общую сумму 12,5 млн. руб., в том числе:

• товаров, облагаемых НДС, – на сумму 11,8 млн. руб. (в т. ч. НДС – 1,8 млн. руб.);

• товаров, не облагаемых НДС, – на сумму 0,7 млн. руб.

При этом расходы компании составили:

на приобретение товаров, облагаемых НДС, – 5,9 млн. руб. (в т. ч. НДС – 0,9 руб.);

• на приобретение товаров, не облагаемых НДС, – 0,25 млн. руб.;

• общехозяйственные расходы (амортизация, зарплата управленческого персонала, складские расходы, транспортные, реклама и т. п.) -2,36 млн. руб. (в т. ч. НДС – 0,36 млн. руб.).

Общее количество работников компании, которые непосредственно задействованы в конкретных видах деятельности, составляет 20 человек, из них четверо занимаются реализацией только товаров, не облагаемых НДС. Общая площадь, используемая для торговли, составляет 1000 кв. м, из них 150 кв. м задействовано при реализации не облагаемых НДС товаров.

На стр. 188 приведен расчет доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, в совокупных расходах на производство при различных методиках. Как видим, в смоделированной ситуации выгоден расчет с участием только прямых расходов либо вариант, когда косвенные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально прямым затратам. В этом случае доля расходов составила менее 5 процентов (а именно 4,76 процента), что позволит компании принять к вычету всю сумму НДС.

Заметим, что само по себе распределение косвенных расходов пропорционально прямым затратам и во всех случаях дает такой же результат, как и учет только прямых расходов в расчете. Дело в том, что в этом случае меняется только абсолютное значение расходов по разным операциям, но не их соотношение между собой. Этот вариант является компромиссным: и мнение чиновников учли, и себе не навредили.

Арбитражные прецеденты:

Федеральный Арбитражный Суд Поволжского округа в постановлении от 23.07.08 № А06-333/08 признал правомерным расчет пропорции на основе только прямых расходов. Федеральный Арбитражный Суд Поволжского округа в постановлении от 02.10.08 № А72-362/08-12/10 пришел к мнению, что налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать, пропорционально чему делить расходы.

Постановления Восточно-Сибирского от 25.11.08 № А58-1304/07-Ф02-5788/08, от 13.08.08 № А10-4072/07-04АП-1043/08-Ф02-3784/08. Уральского от 29.12.08 № Ф09-9883/08-С2 округов.

Суды указывали, что расчет с НДС не противоречит законодательству. К примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Западно-Сибирского от 04.03.08 № Ф04-1298/2008 (1320-А03-29), от 07.05.07 № Ф04-2637/2007 (33744-А45-42), Московского от 28.06.07 № КА-А40/5984-07 округов.

На практике часто забывают прописать конкретный порядок расчета указанной пропорции в учетной политике для целей НДС.

Налоговики могут попытаться это использовать, хотя суд скорее всего станет на сторону налогоплательщика. Так, когда компании не фиксируют порядок ведения раздельного учета по НДС (а метод расчета пропорции является его составляющей), суды решают, что это не нарушение, если фактически такой учет велся.

Для заметок

_________________________________________________

Налоговые, рейдерские, коррупционные схемы.

Обновление каждый день

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф

подпишись, прямо сейчас и стань лучшим в своей профессии.