218 налоговых схем по НДС

Описание: Минфин России требует облагать НДС услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование. Причем, по мнению чиновников, налог в этом случае должен быть уплачен из собственных средств ссудодателя, поскольку он не предъявляет ссудополучателю сумму налога к оплате (письмо от 28.11.08 № 03-07-11/371). Однако этого можно избежать, если владелец объекта выставит ссудополучателю счет-фактуру на сумму НДС. В таком случае ссудодатель обязан будет уплатить налог в бюджет, а ссудополучатель сможет принять его к вычету. Если же договор ссуды был заключен между дружественными компаниями (как чаще всего и бывает), налоговых потерь по группе компаний не произойдет.

Разъяснений или судебной практики в пользу такой позиции нет. Однако все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ, выполнены: имеется счет-фактура, право безвозмездного пользования отражено в учете и используется в деятельности, облагаемой НДС.

Оприходование в учете можно подтвердить следующими фактами: полученное имущество отражено на забалансовых счетах, в налоговом и бухгалтерском учете определен доход от безвозмездного пользования, имеется договор ссуды. При этом ссудополучатель может даже перечислить владельцу объекта сумму НДС согласно счету-фактуре.

Кроме того, пункт 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, запрещает принимать к учету лишь счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг.

О безвозмездной передаче прав пользования там не сказано ни слова.

Однако здесь есть риск того, что безвозмездную передачу прав пользования признают услугой, как это было с арендой (письмо ФНС России от 28.04.07 № ШТ-6-03/360@). Хотя на самом деле это неправомерно, так как аренда и безвозмездная передача прав согласно ГК РФ не является услугой – они регулируются разными главами. Но в любом случае в описанной ситуации велика вероятность отказа в вычете.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

85. Как выгодно перевести «вмененную» деятельность на отдельное юридическое лицо

Описание: Предположим, компания ведет оптовую торговлю, облагаемую по общему режиму налогообложения, и розничную продажу, которая переведена на «вмененку». В этом случае компании приходится вести раздельный учет и принимать «входной» НДС лишь частично (если не действует правило «пяти процентов» – п. 4 ст. 170 НК РФ).

В этом случае выгоднее перевести «вмененную» деятельность на отдельное юридическое лицо. Оптовая компания при этом будет закупать все товары и часть их по минимальной цене перепродавать организации, ведущей торговлю в розницу. Тогда она сможет принять к вычету всю сумму НДС по административным расходам.

При этом желательно избегать взаимозависимости между этими лицами, иначе инспекторы могут заявить о фиктивности разделения бизнеса.

Заметим, что рост начисленного НДС у оптовой компании (за счет дополнительных продаж «вмененщику») не приведет к увеличению платежей в бюджет, так как всю сумму НДС по приобретенным ценностям можно поставить к вычету. Низкие цены для розничного торговца желательно обосновать, чтобы у инспекторов не было возможности применить статью 40 НК РФ. Например, маркетинговой политикой, предусматривающей отдельные льготы для основного клиента.

Арбитражные прецеденты:

Отсутствуют

86. Как повысить рекламные расходы для увеличения вычета

Описание: Нормирование вычета по НДС можно сделать более выгодным. Это достигается с помощью выгодного учета затрат, признаваемых в пределах ограничения. Этот предел равен 1 % выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). Увеличить ее можно, к примеру, за счет отнесения к доходам от реализации тех сумм, которые получены от сдачи имущества в аренду.

Кроме того, бытует стереотип, что в выручку включаются денежные средства только от основной деятельности организации. Если же какая-то сделка была разовой, то доходы от нее являются внереализационными, поэтому в расчет не берутся. Это приводит к налоговым потерям.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ, выручка для расчета лимита определяется в порядке, предусмотренном ст. 249 НК РФ, то есть исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Под реализацией в свою очередь понимается передача на возмездной основе (в том числе по бартеру) права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг (π. 1 ст. 39 НК РФ).