218 налоговых схем по НДС

Описание: По мнению инспекторов на местах, если комиссионер выставил отчет, то он обязан начислить НДС. Но это не всегда верно. Промежуточный отчет не является основанием для исчисления НДС ни комиссионером, ни комитентом.

Статья 999 ГК РФ указывает, что отчет положено выписывать «по исполнении поручения». Поручением, которое комитент даст комиссионеру, может быть не только реализация товаров или представление его интересов в переговорах с потенциальными контрагентами. Не запрещено указать, что поручается обеспечить реализацию товаров и их оплату. Или представлять интересы в переговорах и добиться подписания договоров. Тогда договор комиссии будет выполнен только после оплаты либо подписания договоров. Лишь после этого составляется окончательный отчет комиссионера, который становится основанием для начисления вознаграждения. Также он служит основанием для расчета НДС комиссионером (с вознаграждения) и комитентом (со всего дохода).

Арбитражные прецеденты: До представления окончательного отчета, комиссионеру не запрещено выписывать промежуточные документы, показывающие выполнение части поручения по договору. Эти документы, в том числе, могут называться промежуточными отчетами, но они еще не свидетельствуют о выполнении договора. К такому выводу не раз приходили судьи.

Например, в пункте 14 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.04 № 85 или в постановлении Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 10.08.07 №А14-17099-2006-6/6.

97. Как в договоре с нерезидентом экономить с помощью перечня вспомогательных услуг или работ

Описание: Местом реализации вспомогательных работ или услуг признается место реализации основных работ или услуг (п. 3 ст. 148 НК РФ). Например, если основные услуги выполнены за пределами России, то со вспомогательных услуг и работ, произведенных в России, не нужно начислять НДС. Это используют для налоговой оптимизации.

В законодательстве не установлены критерии отнесения работ или услуг к основным или вспомогательным. Этот вопрос в каждом случае решается в зависимости от ситуации. В своих разъяснениях Минфин России указал, что, в частности, вспомогательные работы или услуги должны выполняться той же компанией и по тому же договору, что и основные. Такой подход подтверждается письмами Минфина России от 31.12.08 № 03-07-15/201, от 19.10.05 № 03-04-08/294 и материалами арбитражной практики (например, постановления Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 02.03.06 № КА-А40/916-06 и от 17.10.06 № КА-А40/9952-06).

При сотрудничестве с иностранной фирмой следует в тексте договора обозначить, какие работы или услуги имеют самостоятельный характер, а какие являются вспомогательными по отношению к ним.

Если территория России не является местом реализации основных работ или услуг, то в интересах налогоплательщика максимально расширить перечень вспомогательных работ или услуг. Их стоимость не будет облагаться НДС. И наоборот, когда основные работы или услуги для России выполнены нерезидентом, который не зарегистрирован в РФ, то список вспомогательных работ или услуг желательно сужать. Так российская компания может достичь уменьшения стоимости тех услуг или работ, с которых она должна удержать НДС как налоговый агент

Предположим, российская организация начинает сотрудничество с двумя нерезидентами, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.

С первым заключен договор на монтаж оборудования, находящегося за рубежом. Кроме того, нерезидент консультирует по вопросам, связанным с вводом этого оборудования в эксплуатацию. В данном случае место реализации услуг не связано с движимым имуществом, находящимся в России. Из подпункта 2 пункта 1 статьи 148 НК РФ следует, что такая сделка не считается реализацией в РФ. Значит, она не облагается НДС. Консультационные услуги лучше оформлять как вспомогательные. Тогда местом их реализации признается территория другого государства, и НДС не взимается. Если же на консультации будет заключен отдельный договор, то действует подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. В соответствии с ним консультационные услуги считаются оказанными по месту деятельности покупателя, то есть в России, и облагаются НДС.

Второй нерезидент оказывает услуги российскому налогоплательщику. Их суть – подготовка строительства объекта в РФ. Кроме того, нерезидент проводит за рубежом обучающий семинар для сотрудников российского налогоплательщика. Этот семинар посвящен изучению передовых технологий и связан с новым строительством. Но такую связь лучше не подчеркивать, услуги по обучению не должны быть вспомогательными к строительству, на проведение семинара надо составлять отдельный контракт. Тогда к услугам по обучению можно применить подпункт 3 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ. По нему не признаются оказанными в России те услуги по образованию и обучению, которые фактически оказаны за пределами РФ.