218 налоговых схем по НДС

Описание: Общество обратилось в Арбитражный Суд за взысканием суммы задолженности и неустойки за просрочку оплаты выполненных работ. Должник оспорил расчет неустойки, считая, что его необходимо производить без учета сумм НДС в силу сложившейся судебной практики.

На самом деле: Договорную неустойку следует рассчитывать исходя из суммы долга с НДС, После введения в действие с 01.01.2001 главы 21 НК РФ, налогоплательщики за редким исключением (а с 01.01.2006 без исключения) обязаны вести учет выручки для целей обложения НДС со дня оказания услуг отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). То есть с момента отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности заказчика. Поэтому исполнитель обязан уплатить данный налог из собственных средств, не дожидаясь получения оплаты от заказчика.

Следовательно, задерживая оплату оказанных услуг, заказчик фактически неосновательно пользовался не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде НДС, а денежными средствами исполнителя. Оснований для отказа в начислении пеней на ту часть суммы задолженности, которая приходится на сумму налога, отсутствуют.

Арбитражные прецеденты: Источник: Решение Арбитражного Суда города Москвы от 10.09.2010 г. № А40-52658/10-157-440.

137. Как с помощью компенсации за отказ от договора прикрыть безналоговую передачу денег

Описание: В чем экономия НДС, налог на прибыль. На чем основана идея Письмо Минфина от 28.07.10 № 03-07-11/315.

Передачу денег между дружественными компаниями можно не облагать НДС и признавать налоговыми расходами. Для этого ее оформляют как компенсацию убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары. Такой способ безналоговой передачи денег внутри группы компаний подсказал Минфин России в письме от 28.07.10 № 03-07-11/315.

По мнению финансистов, в этом случае компенсация убытков продавцу не облагается НДС и включается у плательщика в налоговые расходы в качестве признанных должником санкций по договору (пп. 13 π, 1 ст. 265 НК РФ). Получатель денежных средств обязан признать эту сумму в доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Такая передача денег выгодна дружественным лицам на общем режиме, так как у них никаких налоговых потерь не возникнет. Если же получатель средств находится на льготном режиме налогообложения (спецрежим, офшор), то здесь возникнет выгода из-за переноса налоговой базы.

Но, чтобы учесть компенсацию в расходах, отказ от договора нужно обосновать деловыми целями. Например, расчетом, что в связи с изменившейся обстановкой отказ от соглашения повлечет меньшие убытки, чем его исполнение. Так, если рыночные цены на товар резко снизились, то закупать его по заранее утвержденной цене не имеет смысла.

138. Как передачу товара со 100 % скидкой учесть в расходах

Описание: В общем случае безвозмездная передача влечет негативные последствия для продавца, который должен заплатить НДС и не может признать расходы в налоговом учете (π. 1 ст. 146, п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако, этого можно избежать, оформив передачу в виде реализации по цене, уменьшенной на 100-процентную скидку, которая была предоставлена по условиям договора в рамках действующей маркетинговой политики компании. Например, за ранее выкупленный объем товаров, работ или услуг.

Реализацию товара, работы или услуги с учетом скидки (пусть даже 100-процентной) нельзя признать безвозмездной передачей. Из п. 2 ст. 248 НК РФ прямо следует, что если получение активов было связано с возникновением у получателя встречного обязательства, то отношения являются возмездными. В нашем случае у получателя ценностей было погашено право требовать скидку при дальнейших покупках. Поэтому операцию следует квалифицировать не как безвозмездную передачу, а как реализацию с убытком по нулевой цене.

Кроме того, облагаемая база по НДС формируется исходя из стоимости товаров, работ или услуг, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ (π. 1 ст. 154 НК РФ). Согласно п. 1 этой статьи, для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки с учетом скидок, предусмотренных маркетинговой политикой (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Оценка рисков: Не выявлено

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

139. Как учесть в расходах НДС, начисленный после утраты права на спецрежим налогообложения

Описание: Компания, которая утратила право на применение УСН, обязана уплатить НДС в бюджет с суммы реализации с момента потери права. Сумму этого налога можно учесть в составе налоговых расходов (определение ВАС РФ от 15.04.2010 № ВАС-4125/10).