Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Для исчисления ЕСН при распределении между видами деятельности заработной платы (с начислениями) персонала, занятого как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения, следует руководствоваться Письмом Минфина РФ от 01.12.2005 г. № 03-11-04/3/156. Согласно указанному Письму, в таких случаях налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итого м с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

При этом в целях отражения в расчетах авансовых платежей и декларациях по единому социальному налогу по итогам отчетных (налоговых) периодов достоверных данных для исчисления единого социального налога не допускается определение доли выплат и вознаграждений, относящихся к видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, исходя из сумм выручки нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца (года).

Оказание аптекой нетрадиционных услуг (фитобар).

Одним из способов увеличения товарооборота аптеки в последнее время становятся необычные услуги, ею оказываемые. К таким услугам относятся, например, услуги фитобара, в котором осуществляется изготовление различных лекарственных форм из лекарственного растительного сырья (настоев, отваров, чаев), а также их реализация либо непосредственно в помещении аптеки, либо в отдельном помещении с соответствующим интерьером и дизайном. В фитобаре посетители могут приобрести приготовленные фитопрепараты, чаи, бальзамы, коктейли, лечебные напитки. В фитобаре могут иметься столики для потребления покупателями продукции непосредственно в помещении фитобара.

Оказание подобных услуг не противоречит Закону № 86-ФЗ и Отраслевому стандарту ОСТ 91500.05.0007–2003. Согласно п. 9 ст. 32 Закона № 86-ФЗ, аптечные учреждения на ряду с лекарственными средствами имеют право приобретать и продавать изделия медицинского назначения, дезинфицирующие средства, предметы личной гигиены, оптику, натуральные и искусственные минеральные воды, лечебное, детское и диетическое питание, косметическую и парфюмерную продукцию.

Согласно ОСТ 91500.05.0007–2003, аптека может осуществлять реализацию минеральных вод (натуральных и искусственных); лечебного, детского и диетического питания (пищевых добавок лечебного и профилактического назначения и др.); косметической и парфюмерной продукции.

Кроме того, и Закон № 86-ФЗ, и ОСТ 91500.05.0007–2003 разрешают аптеке осуществлять функции по изготовлению лекарственных препаратов по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, изготовлению внутриаптечной заготовки в соответствии с утвержденными прописями и фасовку лекарственных препаратов и лекарственного растительного сырья с последующей их реализацией.

Для аудитора важен ответ на вопрос: каков должен быть режим налогообложения этого вида деятельности? Является ли данная деятельность оказанием услуг общественного питания и переводится ли на уплату ЕНВД?

Ответ может быть найден в Письме Минфина РФ от 04.04.2008 г. № 03-11-04/3/176. В этом Письме Минфин РФ сообщает, что, согласно ст. 346.27 Кодекса, к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления). В связи с этим реализация приготовленного в фитобаре аптеки чая, бальзамов, коктейлей и лечебных напитков не может быть отнесена к розничной торговле, так как указанная продукция является продукцией собственного производства фитобара аптеки. Если рассматривать фитобар как объект организации общественного питания, то необходимо учитывать следующее. Исходя из ст. 346.27 Кодекса бар отнесен к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей. В то же время под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. Таким образом, в фитобаре не изготавливается и не реализуется кулинарная продукция и (или) кондитерские изделия. Фитобар организован аптекой в целях реализации и потребления покупателями на месте только фитопрепаратов, чая, бальзамов, коктейлей и других лечебных напитков.

Исходя из этого Минфин РФ делает вывод, что деятельность фитобара не может быть отнесена к услугам общественного питания и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.