Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Важнейшим моментом в налогообложении прибыли, его завершающим этапом являются составление и представление налоговой отчетности. Основным документом отчетности, связанной с налогообложением прибыли, является налоговая декларация. Она представляет собой письменное заявление налогоплательщика, раскрывающее порядок формирования налогооблагаемой прибыли, имеющихся налоговых льгот и исчисленной суммы налога, а также других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

При этом следует отметить, что налоговая декларация – это основной документ налоговой отчетности о налогообложении прибыли, но не единственный. Необходимость исчисления ряда показателей только в целях налогообложения прибыли, а также порядок уплаты обусловливает необходимость применения некоторых специальных форм налоговой отчетности. Такие отчетные документы в зависимости от налогового законодательства могут выступать как самостоятельные формы, или в виде приложений к налоговой декларации.

Таким образом, налогообложение прибыли – это сложнейшая функция, специфические способы и приемы которой изучаются рядом наук: налогообложением, финансами и бухгалтерским учетом. В то же время для бухгалтерского учета в теоретическом и практическом плане первостепенное значение имеют способы формирования информации о базе обложения налогом.

Рассмотренные элементы налога на прибыль присущи ему независимо от способов формирования налогооблагаемой прибыли, сущность и содержание которых рассматриваются ниже.

6.2. Учетно-налоговые различия в исчислении прибыли и их влияние на порядок определения базы обложения налогом

С момента введения налога на прибыль в практику хозяйственной деятельности организаций и предприятий способы формирования его налогооблагаемой базы претерпели значительную эволюцию. Для того, чтобы выявить общие закономерности в развитии налогообложения прибыли, необходимо провести анализ изменений налогового законодательства по исследуемому объекту. К законодательным актам по налогообложению прибыли, оказавшим развитие на формирование теоретических аспектов по рассматриваемой проблеме, следует отнести Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (2.12), Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (2.23), Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (2.51). Развитие норм основополагающих законодательных актов находило отражение в соответствующих инструктивных материалах налоговой службы (2.2, 2.13, 2.15, 2.16).

Однако прежде чем перейти к рассмотрению базовых правил налогообложения прибыли, необходимо следующее отступление.

Как правило, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (ранее Государственная Налоговая служба Российской Федерации) выпускает инструктивный материал, в котором приводится алгоритм расчета какого-либо налогового показателя без объяснения базовых правил и причин возникновения такого расчета. Поэтому следует признать, что теоретическое обоснование в налогообложении, и в частности вопросов, связанных с налогообложением прибыли, значительно отстает от практических потребностей. Это приводит к тому, что на практике выполнение расчетов по налогу на прибыль носит зачастую механический характер, а это, в свою очередь, влечет за собой возникновение ошибок и искажений.

С другой стороны, только практическая апробация способов формирования налогооблагаемой прибыли, их осмысление на основе научно обоснованных подходов позволяет создать полноценную теорию налогообложения прибыли. Для этого требуется время, гораздо большее, чем существующая практика налогообложения прибыли.