Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Представленная группировка затрат по элементам отличается от принятой в бухгалтерском учете. Там всегда в качестве самостоятельного элемента затрат выделяются отчисления на социальные нужды. Указанная категория в соответствии с требованиями Налогового кодекса подлежит учету в составе прочих расходов.

Обоснованные затраты на осуществление деятельности организаций, не связанные с производством и реализацией, объединены в перечне внереализационных расходов. Они представлены путем простого перечисления. При этом состав внереализационных расходов, приведенных в Налоговом кодексе, не является исчерпывающим. К этим расходам организации смогут относить и «другие обоснованные расходы».

Часть из указанных расходов являются нормируемыми. Следовательно, величина таких расходов сверх установленных Налоговым кодексом нормативов не принимается к учету в целях налогообложения прибыли.

К расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся суммы, традиционно выплачиваемые за счет собственных источников организаций. Это дивиденды, иные суммы распределяемого дохода, а также ряд других.

С помощью алгоритмизации конечных показателей соответствующих групп доходов и расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, формируется конечный результат – налогооблагаемая прибыль. Таким образом, принципиальная схема второй системы налогообложения прибыли может быть представлена следующим образом (табл. 6.3).

Таблица 6.3

Принципиальная схема второй системы налогообложения прибыли

Как видно из данных приведенной таблицы, в исчислении налогооблагаемой прибыли не задействованы конечные показатели операций, не принимаемых при налогообложении. Однако выделение доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, в объекты налогового наблюдения необходимо для контроля за правильностью формирования налогооблагаемой прибыли. В этих целях общие обороты доходов и расходов, сформированные по данным налогового учета, необходимо сверить с такими же оборотами по данным бухгалтерского учета.

Как уже указывалось, состав показателей внутри рассмотренных классификационных групп представляется Налоговым кодексом путем простого перечисления. При этом внутри групп доходов и расходов объединены различные показатели, в том числе и предельно укрупненные. Так, например, в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве самостоятельного показателя включаются расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. С одной стороны, указанные расходы объединяет то, что они так или иначе связаны с жизненным циклом функционирования основных средств. С другой стороны, содержание, эксплуатация, ремонт, техническое обслуживание основных средств, а также поддержание их в исправном состоянии – это самостоятельные хозяйственные процессы, расходы по которым подлежат обособленному учету. При этом речь идет не только об основных средствах, но и другом имуществе. Таким образом, в одной составляющей объединены различные по своей экономической природе показатели расходов, т. е. отсутствует их научно обоснованная классификация.

При этом в бухгалтерском учете формируется точно такая же информация о расходах, связанных с жизнедеятельностью основных средств, с достаточной степенью аналитичности, позволяющая органам государственного управления использовать ее как в контрольных, так и регулирующих целях. Все это в полной мере касается и порядка формирования прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, критерии объединения которых в одну составляющую, по существу, отсутствуют, а также ряда внереализационных доходов и расходов.

Так же как и в бухгалтерском учете в современной системе налогообложения прибыли определены критерии признания доходов и расходов. Налоговый кодекс предусматривает два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расходы – произведенными. Это метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. В свою очередь, расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. А расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Исходя из этого, датой получения дохода у организации при методе начисления считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). А при кассовом методе – день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.