Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

При этом сам факт одновременного существования двух учетных систем невозможен без ущемления возможностей одной из них. В силу того, что прибыль, формируемая по данным бухгалтерского учета, представляет собой расчетный показатель, зачастую неподтвержденный соответствующей денежной массой, а прибыль по данным налогового учета знаменует собой изъятие ее части государством, доминирование на практике системы учета прибыли с целью ее налогообложения обеспечивается изначально. Однако информационные возможности ее ограничиваются только функциями, присущими налогообложению. При этом отсутствие научно обоснованной классификации, объясняющей экономическую природу показателей, подлежащих группировке в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, ограничивают и эти возможности.

Как уже указывалось, функции налогообложения прибыли в своей теории должны разумно сочетать фискальную, контрольную и регулирующую деятельность субъектов налога функции.

Фискальная функция представляется простейшей. Безусловно, изъятие части прибыли организаций в доход государства с помощью рассмотренной системы налогового учета прибыли осуществляется. Однако фискальная функция выполняется полностью только при выполнении налогообложением прибыли контрольной функции, через правильное формирование налоговой базы. Однако громоздкость системы учета прибыли с целью ее налогообложения, громадная трудоемкость детальной проверки формирования налоговой базы позволяют предположить, что выполнение контрольной функции налогообложения прибыли будет осуществляться не до конца.

В условиях активного регулирования экономики государством, которое отмечается с конца 1999 г., наряду с фискальной функцией, важнейшей в налогообложении прибыли должна являться регулирующая хозяйственную деятельность субъектов функция. Однако как государство может воздействовать на ход и результаты деятельности организаций, используя информацию, поставляемую рассмотренной системой учета прибыли с целью ее налогообложения, остается совершенно непонятным из-за отсутствия научного обоснования такой системы.

В то же время действующая система налогового учета прибыли имеет и соответствующие позитивные моменты. Так, произошло снижение ставки налога на прибыль, значительно расширился состав расходов, принимаемых к учету, разработана и введена в практику удачная система учета амортизации основных средств и другого амортизируемого имущества.

Также следует признать, что нормативные акты по бухгалтерскому учету, введенные в действие в последние годы, наглядно демонстрируют направленность всей системы бухгалтерского учета на обеспечение в первую очередь интересов собственников, инвесторов и кредиторов. Интересы государства в лице Министерства по налогам и сборам зачастую игнорируются. Это выражается в том, что из системного бухгалтерского учета изъят показатель прибыли до ее налогообложения. Такой показатель формируется только в бухгалтерской отчетности. В то же время, как уже отмечалось, данный показатель долгие годы был базовым в налогообложении прибыли.

Поэтому Министерству финансов и Министерству по налогам и сборам пришлось искать точки соприкосновения, с целью создания единой информационной системы учета, обеспечивающей баланс интересов всех групп ее пользователей.

Тенденция сближения целей бухгалтерского учета финансовых результатов и налогового учета прибыли выразилась в изменениях налогового законодательства (2.8). В соответствии с ними была установлена взаимосвязь между налоговым и бухгалтерским учетом. Соответствующими поправками устанавливается, что формирование налоговой базы осуществляется на основании данных бухгалтерского учета. И только если этих данных недостаточно, то организация должна вести обособленную систему учета. Однако сущность показателей и способы их группировки не изменились. Поэтому чтобы соответствовать нормам налогового законодательства, крупным организациям по-прежнему необходимо вести самостоятельный учет прибыли в целях ее налогообложения.

Следующий шаг в сближении бухгалтерского и налогового учета прибыли последовал со стороны Министерства финансов РФ, который выразился в разработке ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Основная цель этого нормативного документа – системное формирование суммы налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, в бухгалтерском учете.