Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

В соответствии с нормами Налогового кодекса большинство организаций должны признавать доход полученным, а расходы – произведенными по методу начисления. Лишь налогоплательщики, имеющие объем выручки от реализации в пределах установленного лимита, смогут определять выручку и, соответственно, расходы кассовым методом.

Таким образом, в законодательном порядке в практику налогового учета прибыли, используя несколько другую терминологию, по существу введен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, являющийся основополагающим в организации всего бухгалтерского учета.

В том случае, если организация в целях налогообложения прибыли использует метод начисления, то все расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, подразделяются на прямые и косвенные. В соответствии с нормами Налогового кодекса к прямым расходам относятся расходы, которые согласно рассмотренной выше группировке являются:

– материальными расходами;

– расходами на оплату труда (при этом сюда включается и оплата труда аппарата управления);

– амортизационными отчислениями (только по объектам основных средств, непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг).

Все остальные расходы являются косвенными и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода.

Таким образом, деление расходов производится не по принципу отношения их к конкретным видам продукции, как в бухгалтерском учете, а на основании группировки расходов по элементам себестоимости. Традиционно деление расходов на прямые и косвенные осуществлялось с целью определения расходов, требующих распределения для наиболее точного исчисления себестоимости продукции в постатейном разрезе. Однако группировка затрат в постатейном разрезе в налоговом учете применительно к отдельным видам продукции не осуществляется. Следовательно, деление расходов на прямые и косвенные в указанном выше аспекте не несет информационной ценности и, соответственно, не является оправданной.

В свою очередь, группировка затрат в поэлементном разрезе в теории всегда предназначалась для составления отчета о затратах организации, с целью выявления всех однородных расходов и определения их общего размера независимо от места их возникновения и последующего распределения по направлениям затрат. С этой функцией такая группировка в налоговом учете в целом справляется, хотя экономическая однородность расходов ряда элементов, как уже указывалось выше, вызывает сомнение.

Возвращаясь к нормам действующего налогового законодательства, отметим, что сумма прямых расходов уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода лишь частично. Так, из суммы прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового) периода, исключаются суммы прямых расходов, относящиеся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Таким образом, возникает необходимость в регламентации порядка оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе, а также продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.

Под незавершенным производством для целей исчисления налогооблагаемой прибыли понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. продукция, не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В состав незавершенного производства также включается законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция (работы, услуги). К нему же относятся и остатки невыполненных заказов вспомогательных производств, а также остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии того, что они уже подверглись обработке.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально плановой (нормативной) себестоимости. Если организация не использует нормативную (плановую) себестоимость в текущем бухгалтерском учете, то сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь.

Аналогично оцениваются остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной продукции. Все рассмотренные способы распределения и оценки прямых расходов в трактовке действующего налогового законодательства также позаимствованы из теории и практики бухгалтерского учета, в том числе и действующей. Однако из-за отсутствия научно обоснованных классификационных признаков, положенных в основу деления выше рассмотренных расходов, конечные результаты такого распределения и оценки остатков продукции не несут никакой информационной ценности, кроме как соответствия нормам налогового законодательства.