Бухгалтерский учет затрат на разведку и оценку полезных ископаемых

В Великобритании разработкой стандартов и рекомендаций по бухгалтерскому учету поисковых затрат занимается Комитет по учетным стандартам в нефтяной отрасли, основанный в 1984 году для целей разработки стандартов, отражающих лучшую учетную практику организаций, основная деятельность которых состоит в добыче углеводородных ресурсов. Необходимо отметить, что практика регламентации бухгалтерского учета поисковых затрат, представленная документами Комитета по учетным стандартам в нефтяной отрасли, считается одной из наиболее развитых и последовательных практик в мире. Основным документом, регулирующим вопросы учета затрат на разведку и оценку в Великобритании, является Бюллетень рекомендованной практики 2001 г. (SORP 2001) [125]. SORP 2001 регулирует порядок бухгалтерского учета на всех стадиях процесса промышленного освоения месторождений. Учет поисковых затрат организуется с применением метода полных затрат или метода результативных затрат в рамках таких же центров капитализации, как и в ОПБУ США, на основе учета по первоначальной (исторической) стоимости.

Затраты, понесенные до приобретения права на проведение поисковых работ на конкретном участке, учитываются в зависимости от метода учета:

• если организация применяет метод полных затрат, то поисковые затраты, понесенные до приобретения лицензии, капитализируются в составе стоимости поисковых активов;

• если организация применяет метод результативных затрат, то поисковые затраты, понесенные до приобретения лицензии, капитализируются в рамках соответствующих им месторождений в момент осуществления затрат. Если по окончании отчетного финансового года лицензия не будет приобретена, то соответствующие поисковые затраты должны быть списаны на текущие расходы. Если же лицензия будет приобретена, то затраты, которые напрямую могут быть соотнесены с конкретным месторождением, подлежат дальнейшему учету в качестве поисковых активов.

Затраты на приобретение лицензий на разведку и оценку капитализируются в составе поисковых активов и в дальнейшем амортизируются линейным методом до завершения срока их действия (при использовании метода результативных затрат) либо пропорционально объему добычи (при использовании метода полных затрат). Прочие поисковые активы амортизируются пропорционально объемам добычи на месторождении (аналогично ОПБУ США).

Оценка и учет обесценения поисковых активов не рассмотрены детально в SORP 2001 и производятся на основании соответствующих национальных стандартов. В качестве базиса оценки возмещаемой стоимости поисковых активов определена стоимость доказанных или доказанных и вероятных запасов, контролируемых организацией (в отличие от ОПБУ США, где при оценке возмещаемой стоимости принимаются в расчет только доказанные запасы). При этом в случае, если организация применяет метод полных затрат, в качестве единиц, генерирующих денежные потоки, должны рассматриваться определенные организацией в учетной политике центры капитализации поисковых затрат.

В отличие от стандартов ОПБУ США, SORP 2001 не требует раскрытия стоимости промышленных запасов минеральных ресурсов, контролируемых организацией [125]. Однако оценка указанных запасов в количественном выражении и изменения в оценке, произошедшие за отчетный период, обязательно должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерской отчетности организации. При этом SORP 2001 дает организациям право самостоятельно выбирать, раскрывать такую информацию на основании детерминистского или вероятностного подхода к оценке контролируемых запасов. При использовании детерминистского подхода состав доказанных неразработанных запасов не ограничивается запасами, которые планируется освоить в течение 5 лет, как этого требуют ОПБУ США.

В соответствии с ОПБУ Канады организации могут применять в процессе учета поисковых затрат только метод полных затрат, специфика применения которого прописана в соответствующем канадском стандарте для всех семи стадий процесса добычи полезных ископаемых [93].

Учет по методу полных затрат в соответствии с ОПБУ Канады организуется также в рамках центров капитализации, определенных как каждая конкретная страна, где реализуется поисковая деятельность (в отличие от ОПБУ США и Великобритании, в соответствии с которыми при применении метода полных затрат в качестве центра капитализации обычно выступает группа стран с однородными условиями осуществления деятельности).

Затраты, понесенные до приобретения лицензии, капитализируются в составе стоимости поисковых активов. В состав стоимости поисковых активов также входят затраты на вывод активов из эксплуатации, однако одной из особенностей ОПБУ Канады является то, что затраты на вывод активов из эксплуатации, прямо не предусмотренные технологическими особенностями оборудования и требованиями национального законодательства стран, на территории которых осуществляется разведка и оценка, не включаются в состав соответствующего резерва.