Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Таким образом, общая сумма прямых расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, определяется путем сложения сумм прямых расходов, приходящихся на реализованную в течение каждого месяца отчетного (налогового) периода продукцию (работы, услуги).

При этом следует отметить, что возможность производить расчет прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию (работы, услуги), ежеквартально (по итогам отчетного периода) НК РФ не предусматривает. Согласно положениям статьи 319 НК РФ данный расчет должен производиться исключительно ежемесячно. Применение иного порядка расчета суммы прямых расходов может повлечь искажение налоговой базы и, как следствие, искажение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

8.2.3.

Порядок признания косвенных расходов при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода

В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода налогоплательщик учитывает все косвенные расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные в отчетном (налоговом) периоде таковыми в порядке, установленном положениями статьи 272 НК РФ.

8.3. Порядок признания расходов, связанных с производством и реализацией, по торговым операциям

8.3.1.

Общие положения

Особый порядок определения расходов, учитываемых при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода, установлен статьей 320 НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. Следует учитывать, что данный порядок применяется только теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Согласно положениям указанной выше нормы налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, в течение текущего месяца формируют следующие показатели:

–  издержки обращения, к которым относятся расходы, связанные с производством и реализацией, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные в отчетном (налоговом) периоде таковыми в порядке, установленном положениями статьи 272 НК РФ. Кроме того, в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора;

–  стоимость приобретения товаров определяется исходя из цены, установленной условиями договора. Кроме того, налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Согласно пункту 6 Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, к расходам, связанным с приобретением товаров, можно отнести следующие:

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

– таможенные пошлины;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

– затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Налогоплательщику в учетной политике для целей налогообложения следует определить порядок формирования стоимости приобретения товаров. Принятый налогоплательщиком порядок должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов (двух календарных лет).

8.3.2.

Классификация расходов организациями, осуществляющими торговую деятельность, и порядок их учета

В соответствии со статьей 320 НК РФ расходы текущего месяца налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, также разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

– стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

– расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Прямые расходы учитываются при расчете налоговой базы следующим образом.