Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

В связи с наличием неединообразной арбитражной практики рассматриваемый вопрос стал предметом рассмотрения Президиумом ВАС РФ, который пришел к выводу о том, что расходы на непосредственную упаковку, предусмотренную непосредственно стандартами (техническими требованиями) производства продукции, являются материальными расходами, предусмотренными подп.4 п.1 ст.254 НК РФ, и подлежат квалификации в качестве прямых расходов (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 г. № 8617/10).

3. Затраты на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Данные расходы по своей сути являются косвенными, поскольку непосредственно не используются в производстве продукции (работ, услуг). Эти материалы используются для обеспечения производственного процесса, но не являются составляющей частью продукции (работ, услуг).

К данной категории расходов следует относить, в частности, расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, чистящих средств и т. д.). Материалы приобретаются и используются налогоплательщиками с целью соблюдения установленных санитарно-гигиенических требований и содержания помещений в надлежащем состоянии, в связи с чем расходы на их приобретение подлежат признанию в качестве материальных расходов налогоплательщика.

Подобный вывод был сделан в постановлении ФАС Московского округа от 27 декабря 2006 г. № КА-А40/12681-06. Аналогичную позицию по данному вопросу занимает и Минфин России в письме от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229.

Вместе с тем следует учитывать, что не все материально-производственные запасы, используемые для хозяйственных нужд, признаются в составе материальных расходов. Так, согласно статье 264 НК РФ признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на приобретение канцелярских товаров, а также товаров, используемых при оформлении витрин, стендов на выставках и т. п.

4. Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимость указанного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Именно по данной статье подлежит учету большая часть имущества, признаваемого в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, основными средствами, но не подлежащего квалификации в качестве амортизируемого имущества в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах (ст. 256 НК РФ).

На практике нередко возникает вопрос о возможности учета для целей налогообложения расходов на приобретение специальной одежды и иных средств индивидуальной и коллективной защиты в размерах, превышающих установленные Типовыми нормами выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также расходов на приобретение форменной одежды.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 23 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/128, расходы, связанные с приобретением специальной одежды, выдаваемой работникам сверх установленных норм, могут быть учтены при определении налоговой базы по прибыли в составе материальных расходов в полной сумме в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, утвержденными на предприятии. Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. № А55-31040/05-3 и ФАС Уральского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф09-1966/06-С7.

Вместе с тем УФНС России по г. Москве в письме от 3 июля 2008 г. № 20–12/063172 занимает по данному вопросу иную точку зрения. По мнению налогового органа, в качестве материальных расходов подлежат признанию только расходы организации на приобретение спецодежды в пределах законодательно установленных норм. Аналогичную позицию занял и ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 4 июня 2008 г. № Ф08-2581/2008.