Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Во-первых, покупная стоимость товаров учитывается при их реализации (в периоде их реализации) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Во-вторых, сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Необходимо учитывать, что указанный расчет транспортных расходов осуществляют только те налогоплательщики, которые не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы на доставку покупных товаров до своего склада (транспортные расходы), в стоимости приобретения товаров. Если же в соответствии с учетной политикой такие расходы учитываются при формировании покупной стоимости покупных товаров, то указанный расчет не осуществляется.

Порядок расчета транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, рассмотрим на примере (пример 7).

Пример 7

Исходные данные:

Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца, – 5000 рублей Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, – 25 000 руб.

Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, – 700 000 руб.

Стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца – 80 000 руб.

Расчет стоимости транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров:

5000 + 25 000

– * 80 000 = 3077 руб.

700 000 + 80 000

Расчет стоимости транспортных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы (относящихся к реализованному товару):

5000 + 25000-3077 = 26923 руб.

В случае, когда налогоплательщики осуществляют торговую деятельность наряду с иной (производство товаров (работ, услуг)), они производят формирование прямых расходов по различным видам деятельности обособленно. При расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода такие налогоплательщики учитывают общую сумму прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию (работы, услуги) и на реализованные товары.

Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией, признаются косвенными расходами.

Косвенные расходы налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации текущего отчетного (налогового) периода (учитываются при расчете налоговой базы).

Глава 9. Расходы, связанные с производством и реализацией

9.1. Материальные расходы

9.1.1.

Группировка затрат, признаваемых в составе материальных расходов

Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ материальные расходы составляют группу расходов, связанных с производством и реализацией. Перечень затрат налогоплательщика, относящихся к материальным расходам, приведен в пункте 1 статьи 254 НК РФ. Согласно указанной норме к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика.

1. Затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).