Расходы Банка России

Стоит еще отметить, что современный аудит воспринимается как сервис и может привлекаться руководством для подтверждения проводимых изменений. В данном случае репутация аудиторов должна быть достаточно высокой, чтобы предоставить определенный уровень «аккредитации» качества организации процессов и управления. При этом однозначно, что аудиторы не смогут сформировать полное представление о проверяемой деятельности, однако такое представление должно быть достаточным, чтобы сформулировать обоснованные выводы и рекомендации. Тем не менее, очень распространено мнение, что аудиторы должны предоставить какие-либо замечания и рекомендации, в рамках той раскрытой информации, которую руководство (заказчик аудита) согласно было предоставить, без ожидания того, что это будет полная проверка деятельности и всесторонняя реорганизация. Достаточно, чтобы были некоторые выявленные факты, выводы и рекомендации, однако не самые существенные, нарушающие всю организацию деятельности – однако достаточные, чтобы повысить мотивацию и внимание сотрудников за счет демонстрации, что их деятельность подвержена проверкам. Это является внешней стороной аудиторских отчетов. Внутренние рабочие материалы могут содержать намного больше данных и сведений, которые могу быть восстановлены для проведения более детального исследования, если будут выявлены какие-либо индикаторы, например, что поведение руководителей не является адекватным (в частности, при реагировании на незначительные фактические замечания и наблюдения).

Для того чтобы аудиторские выводы, заключения и рекомендации были существенными и важными, первоначальное планирование аудита следует вести от наиболее существенных и материальных показателей эффективности и использования ресурсов. Это позволит определить наиболее важные факторы и причины. Обратной стороной такого подхода является то, что в процессе такого анализа и аудита соответствующей деятельности могут быть выявлены ключевые ограничения и фундаментальные основы деятельности, которые по своей сути могут быть не самыми эффективными и оптимальными. Такое ограничение накладывает ограничение на конечные выводы и рекомендации. В частности, это может затрагивать некоторые политические принципы или принятые решения на высшем уровне. Таким образом, сфера деятельности аудита и проверок все равно ограничена, и это определяется особенностями взаимоотношений между руководством проверяемой организации и руководителями аудита. Как правило, такие ограничения достаточно легко замечать в работе и они, как правило, выносятся в качестве ограничений и допущений проведения аудита. В таких случаях, методика аудита должны быть достаточно гибкой для того, чтобы отходить от таких наблюдений, не нарушая профессиональные стандарты деятельности.

Учитывая статус Банка России и преимущественное положение на финансовых/валютных рынках, оценка эффективности деятельности затруднена. На основе приведенных рассуждений о передовой практике аудита эффективности, можно предложить следующую модель проведения аудита и сделать ряд практических рекомендаций (см. рис. 9.1 и 9.2). Общие этапы аудита:

Рисунок 9.1 – Алгоритм проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности Банка России

Рисунок 9.2 – Система проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности Банка России

1. Сбор данных и информации.

2. Составление списка наблюдений.

3. Регистрация/представление наблюдений и комментарии от руководства проверяемых организаций.

4. Подготовка итоговых наблюдений для включения в отчет

5. Подготовка формального отчета

Особенности, которые необходимо учитывать:

• соблюдение процедур (четкий регламент, указанный во внутренних документах);

• неэффективность принимаемых решений и обоснование выявленных отклонений;

• неэффективное инициирование деятельности при недостаточном уровне контроля со стороны подразделений;

• сложность процедур и многообразие подразделений и согласований;

• абстрактные и аналитические критерии оценки деятельности. Нет четких стандартов и критериев организации финансово-хозяйственной деятельности;

• контроль за контрольными процедурами.

Рекомендации проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности Центрального банка Российской Федерации (Банка России)

1.1. Начальным этапом проведения любого контрольного мероприятия является разработка Программы проверки.

Программа проведения контрольного мероприятия или Программа проверки – внутренний организационно-распорядительный документ, определяющий объем, виды и последовательность осуществляемых контрольных процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о результатах подготовки и исполнения смет расходов и доходов Банка.