Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Учетная политика для целей налогового учета

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым учетом является система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на конкретную методику ведения налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Для ведения налогового учета могут быть использованы регистры бухгалтерского учета. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо вести отдельные регистры налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Поскольку периодом по налогу на прибыль является календарный год, учетная политика для целей исчисления налога на прибыль должна быть утверждена не позднее 31 декабря предшествующего года.

В общих положениях учетной политики необходимо предусмотреть, какое подразделение будет заниматься ведением налогового учета (чаще всего эта обязанность закрепляется за бухгалтерской службой), график документооборота, а также порядок ведения налогового учета обособленными подразделениями и график представления данных налогового учета в головную организацию при наличии у нее таких обособленных подразделений.

Затем в учетной политике необходимо указать методы ведения налогового учета, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно. Во-первых, следует выбрать метод определения доходов и расходов в целях налогообложения. Согласно гл. 25 Налогового кодекса доходы и расходы могут признаваться двумя методами: кассовым методом и методом начисления.

При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу предприятия, день поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами в этом случае признаются затраты после их фактической оплаты.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты.

В соответствии со ст. 273 настоящего Кодекса организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Получается, что таким право могут воспользоваться только мелкие организации. Использование кассового метода в налоговом учете позволяет им отсрочить уплату налога на прибыль со стоимости произведенных, но еще не оплаченных покупателем отгрузок товаров (объемов выполнения работ, оказания услуг).