Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

Оператор сотовой связи ООО «Саратов-Мобайл» имеет обособленное подразделение в Волгограде. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе нашего ООО, на 1 апреля 2005 г. составила 15 млн руб., в том числе остаточная стоимость основных средств, закрепленных за Волгоградским филиалом, – 5 млн руб. Налогооблагаемая прибыль ООО в целом за март 2005 г. составила 12 млн руб. Наша организация ежемесячно исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль по фактически полученной прибыли. Рассчитаем сумму авансовых платежей за март 2005 г. по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджет Волгоградской области и бюджет Саратовской области, если в приказе об учетной политике ООО «Саратов-Мобайл» записано, что при расчете сумм налога на прибыль (авансовых платежей по данному налогу), приходящегося на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников. На 1 апреля 2005 г. этот показатель составил 100 человек, включая 30 человек – сотрудников Волгоградского филиала. 1. Определим общую сумму авансового платежа по налогу на прибыль, причитающуюся к уплате в бюджеты субъектов Федерации за март 2005 г.: 12 млн х 6,5 % = 0,78 млн руб.

2. Рассчитаем долю (удельный вес) прибыли, приходящейся на Волгоградский филиал в марте 2005 г.:

(30 чел. х 5 млн) / (100 чел. х 15 млн) = 0,1,

где 30 – среднесписочная численность работников филиала;

5 млн – остаточная стоимость основных средств, закрепленных за филиалом;

100 – среднесписочная численность работников по организации в целом;

15 млн – остаточная стоимость основных средств в целом по организации.

3. В бюджет Волгоградской области ООО «Саратов-Мобайл» заплатит авансовый платеж по налогу на прибыль за март 2005 г. в сумме 0,78 млн х 0,1 = 0,078 млн руб. (78 тыс. руб.), в бюджет Саратовской области в сумме 0,78 млн х 0,9 = 0,702 млн руб. (702 тыс. руб.).

В приказе об учетной политике организации обязательно должен быть предусмотрен порядок начисления амортизации для целей налогового учета в соответствии со ст. 256–259 Налогового кодекса РФ, а также метод оценки материально-производственных запасов при их списании в производство, реализации или ином выбытии, исходя из методов, перечисленных в п. 8 ст. 254 настоящего Кодекса (метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) и метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)). Налоговый кодекс РФ предусматривает только два способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу: линейный и нелинейный. Линейный способ отличается простотой расчетов. Однако нелинейный способ, несмотря на его сложность, позволяет организациям в первые годы эксплуатации объекта практически удваивать суммы амортизационных отчислений, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль. Выбор способа начисления амортизации организация осуществляет самостоятельно, но обязана задекларировать его в приказе об учетной политике для целей налогообложения. В налоговом учете организаций, оказывающих услуги сотовой связи, амортизируемое имущество в общем порядке распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, определяемого налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта, подлежащего амортизации, в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (с изм. и доп. от 08.08.2003 г.). Обычно средства подвижной радиосвязи и вспомогательное оборудование для беспроводных линий связи в качестве объектов основных средств принадлежат к пятой (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) и шестой (имущество со сроком полезного использования от 10 лет до 15 лет включительно) амортизационным группам.

Для организаций, оказывающих услуги операторов сотовой связи, в приказе об учетной политике необходимо предусмотреть и метод списания себестоимости пластиковых карт при их реализации покупателям. Поскольку SIM-карты и карты экспресс-оплаты представляют собой основной вид материально-производственных запасов в сфере подвижной связи, методы их оценки при списании в налоговом учете определяются исходя из содержания п. 8 ст. 254 НК РФ.

Для упрощения ведения налогового учета целесообразно установить одинаковые и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета методы оценки материально-производственных запасов при их реализации или списании в производство, а также единые сроки полезного использования для объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и общий способ амортизации (линейный) в бухгалтерском и налоговом учете. Если же организация в силу экономической целесообразности выберет различные методы оценки МПЗ, а также разные способы начисления амортизации основных средств или сроки их полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете, то ей придется столкнуться с применением ПБУ 18/02 в плане учета временных разниц, что значительно усложнит работу по ведению бухгалтерского учета.

Приказ об учетной политике должен также содержать сведения о том, на каких счетах будет вестись налоговый учет (на вновь созданных забалансовых налоговых или одновременно с бухгалтерским учетом на счетах бухгалтерского учета, но с корректировками налогооблагаемой прибыли в соответствии с ПБУ 18/02), какие самостоятельные регистры налогового учета организация планирует применить, а также как будут исчисляться ежемесячные (квартальные) авансовые платежи по налогу на прибыль.

Дополнительно ко всему, если организация является плательщиком НДС, в приказе об учетной политике ей следует оговорить момент определения налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость – «по мере отгрузки» или «по мере оплаты». В дополнение отметим, что в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации на территории России всех без исключения услуг операторов сотовой (подвижной) связи производится по ставке 18 %.

Как мы увидели из определений ст. 313 НК РФ, регламентирующей общие положения ведения налогового учета, а также учитывая, что плательщиками налога на прибыль организаций выступают только сами организации, можно сделать вывод, что обязанность формирования учетной политики в целях налогового учета не возлагается на индивидуальных предпринимателей, поскольку на них не распространяется действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», ибо они не признаются плательщиками этого налога, а уплачивают налог на доходы физических лиц, полученные от предпринимательской деятельности, на основании гл. 23 части второй Налогового кодекса РФ. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина РФ и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430. Стоит учесть, что данный порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также на индивидуальную предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход.

Формирование учетной политики в целях налогового учета не предусматривается законодательством РФ и для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, поскольку методология и порядок ведения налогового учета организациями (равно как и индивидуальными предпринимателями) в этом случае регламентируются гл. 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения». В соответствии со ст. 346.24 НК РФ «упрощенцы» обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов России.

Но если индивидуальный предприниматель или организация применяют в своей деятельности несколько налоговых режимов (например, общий и «вмененку», упрощенную систему налогообложения и «вмененку»), то такому налогоплательщику необходимо вести раздельный учет доходов и расходов. А принципы ведения раздельного учета во избежание излишних споров с налоговиками и дальнейших судебных разбирательств должны быть оговорены в специальном приказе, который в широком смысле тоже может называться приказом об учетной политике.