Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример ООО «Мобайл-Траст» является субдилером в сфере оказания услуг операторов сотовой связи и использует общую систему налогообложения. За 12 месяцев 2004 г. его выручка по данным бухгалтерского учета составила 3,5 млн руб. без НДС и не превышала в среднем 1 млн руб. за предыдущие четыре квартала. Однако субдилерское вознаграждение за оказание услуг операторов сотовой связи в сумме 590 тыс. руб., включая НДС 18 % – 90 тыс. руб., за декабрь 2004 г. дилеры перечислили на расчетный счет организации только 25 января 2005 г. ООО «Мобайл-Траст» применяет кассовый метод определения доходов и расходов в целях налогового учета. Следовательно, для целей налогового учета выручка нашей организации за 2004 г., исчисленная кассовым методом, составит 3 млн руб. без НДС (3,5 млн / 0,59 млн / 0,09 млн). Сравним, что при использовании метода начисления этот показатель составил бы 3,5 млн руб. без НДС. Значит, по итогам 2004 г. ООО «Мобайл-Траст», применяя кассовый метод учета доходов, отсрочит себе уплату налога на прибыль со стоимости не оплаченного покупателем субдилерского вознаграждения за декабрь 2004 г. Сумма отсроченного к уплате налога на прибыль составит 120 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 24 %).

Как видим, применение кассового метода в налоговом учете позволяет значительно минимизировать налоговые платежи. Однако использование различных методов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к тому, что размер выручки, отраженной по счету 90 «Продажи», не будет совпадать с размером выручки, исчисленной для целей налогового учета. В такой ситуации из-за дополнительных расчетов работа бухгалтера несколько усложняется.

Операторы сотовой связи и крупные торговые посредники в сфере реализации услуг сотовой связи при наличии у них обособленных подразделений должны учитывать, что суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ, распределяются по обособленным подразделениям исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ). Доля прибыли определяется из удельного веса произведения среднесписочной численности (или расходов на оплату труда) работников подразделения и остаточной стоимости основных средств, приходящихся на данное обособленное подразделение, в произведении указанных величин в целом по организации. Организация самостоятельно должна определить и закрепить в приказе об учетной политики для целей налогообложения, какой из показателей – среднесписочная численность или сумма расходов на оплату труда – будет применяться при расчете сумм налога на прибыль (авансовых платежей), приходящихся на обособленное подразделение.