Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

Для иллюстрации возьмем вышеприведенный пример и изменим в нем лишь одно условие:

салон сотовой связи «Регион» не является плательщиком НДС, так как применяет упрощенную систему налогообложения. В этом случае бухгалтер нашего салона оформит приход карт таким образом:

Дебет счета 41 «Телефонные карта оплаты и SIM-карты»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы телефонные

карты по фактической себестоимости, включая входной НДС на сумму 46 500 руб.

Аналогично будет выглядеть проводка и в том случае, если поставщик карт (в нашем примере ООО «Сименс-С») будет освобожден от обязанности налогоплательщика в силу ст. 145 НК РФ либо будет применять упрощенную систему налогообложения. В этих случаях продавец не станет выставлять счетов-фактур своим покупателям при реализации карт, и у покупателя не будет основания принять к вычету входной НДС независимо от того, является ли сам покупатель плательщиком НДС или нет.

Пример

Рассмотрим теперь ситуацию дальнейшей реализации выкупленных карт через салон сотовой связи.

Салон сотовой связи «Регион» реализовал в тот же день за наличный расчет 80 карт по номинальной стоимости. Бухгалтер салона сделает в этом случае следующие проводки:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90.1 «Выручка от реализации пластиковых карт» – отражена выручка от реализации за наличный расчет телефонных карт «МегаФон» на сумму 8000 руб. (80 штук х 100 руб.);

Дебет счета 90.2 «Себестоимость реализованных карт экспресс-оплаты»,

Кредит счета 41 «Телефонные карты оплаты и SIM-карты» – списана с баланса фактическая себестоимость реализованных карт «МегаФон» в сумме 7440 руб. (80 х (100 – 7 %));

Дебет счета 90.3 «НДС, начисленный с реализации карт экспресс-оплаты»,

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – начислен НДС с реализации карт

«МегаФон» в сумме 1220 руб. 34 коп. (8000 / 118 х 18).

При реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет не имеет значения, какую учетную политику для целей исчисления НДС («по оплате» или «по отгрузке») выбрала для себя организация, поскольку в данной ситуации момент отгрузки и момент оплаты совпадают.

Сумма начисленного налога сразу попадает в Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Если наш салон реализовал бы эти карты за безналичный расчет, то проводка, отражающая выручку от реализации телефонных карт в сумме 8000 руб., выглядела бы несколько иначе:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90.1 «Выручка от реализации пластиковых карт».

При этом если учетной политикой салона сотовой связи «Регион» для целей определения момента возникновения налоговой базы по НДС предусмотрен метод «по отгрузке», то проводка по начислению НДС с реализации карт оплаты за безналичный расчет будет выглядеть так же, как и при реализации за наличный расчет:

Дебет счета 90.3 «НДС, начисленный с реализации карт экспресс-оплаты»,

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – начислен НДС в сумме 1220 руб. 34 коп. (8000 / 118 х 18) с реализации карт «МегаФон» за безналичный расчет при учетной политике для целей налогообложения НДС «по отгрузке».

Если учетной политикой салона сотовой связи «Регион» для целей определения момента возникновения налоговой базы по НДС предусмотрен метод «по оплате», то проводка по начислению НДС с реализации карт за безналичный расчет будет выглядеть иначе:

Дебет счета 90.3 «НДС, начисленный с реализации карт экспресс-оплаты», Кредит счета 76 «Отложенный НДС» – начислен НДС в сумме 1220 руб. 34 коп. (8000 / 118 х 18) с реализации карт «МегаФон» за безналичный расчет при учетной политике для целей налогообложения НДС «по оплате».

Что касается отражения в бухгалтерском балансе остатков недораспроданных на конец отчетного периода телефонных карт оплаты и SIM-карт, то корректнее всего отразить их по строке 217 «Прочие запасы и затраты», а не по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи», так как мы выяснили, что карты по своей сути все же не являются товаром.

Оператор связи или уполномоченный на то его представитель (дилер или агент) отпускают карты предоплаты и SIM-карты на комиссию или в рамках агентского договора, договора поручения. Поступившие таким образом карты не будут являться собственностью организации, которой поручено осуществить их дальнейшую реализацию. «Чужие» карточки должны быть учтены также в количественно-суммовом выражении, но за балансом, на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Такие карты приходуются и реализуются по номинальной стоимости. А за их реализацию комитент (принципал, поручитель) выплачивает определенное в договоре вознаграждение.