Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Специфика реализации и учета SIM-карт и карт экспресс-оплаты определяется их двоякой природой. С одной стороны, эти карты по сути своей являются еще не оказанными услугами, а лишь средством их предварительной оплаты. Продажа пластиковых карт оплаты, в том числе и через салоны сотовой связи, не подпадает под определение торговли товарами, а является лишь передачей права доступа к телефонной связи другому лицу и относится к деятельности по оказанию услуг связи. С другой стороны, для целей бухгалтерского учета данные активы нельзя идентифицировать ни с чем, кроме как с материально-производственными запасами, всеми признаками которых обладают SIM-карты и карты экспресс-оплаты.

Во-первых, их следует отнести к активам, предназначенным для перепродажи, что характерно исключительно для товаров.

Во-вторых, карты оплаты имеют не только стоимостное выражение, но и количественное. Количество карт измеряется в штуках.

В-третьих, данный вид актива отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которая складывается по правилам ПБУ 5/01, установленным для материально-производственных затрат. Обычно фактическая себестоимость телефонных карт включает в себя:

1) суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику, которым могут являться оператор связи или уполномоченный им на то дилер или агент (обычно телефонные карты реализуются салонам сотовой связи со скидкой в среднем от 3 % до 15 % от номинальной стоимости);

2) начисленные до принятия карт к учету проценты по кредитам и займам, привлеченным для приобретения этих карт (в этом случае бухгалтеру необходимо помнить, что в целях налогового учета эти суммы не включаются в себестоимость карт, а учитываются в составе внереализационных расходов);

3) суммы налога на добавленную стоимость, которые нельзя предъявить к возмещению в связи с применением салоном сотовой связи – покупателем этих карт упрощенной системы налогообложения или его освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ в связи с тем, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг такой организации или индивидуального предпринимателя без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн руб.

В-четвертых, при реализации телефонных карт производится списание их фактической себестоимости по одному из методов, предусмотренных в ПБУ 5/01 для списания материально-производственных запасов (метод списания по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО) и закрепленных в учетной политике организации, реализующей эти карты.

Следует отметить, что пока еще не вышло никаких официальных материалов, поясняющих бухгалтерам салонов сотовой связи особенности организации бухгалтерского учета движения телефонных карт оплаты в связи с их неоднозначной спецификой. Представители Минфина еще никак не обозначили своей позиции по этому вопросу. Пока не разработана официальная методика учета подобных активов. Однако бухгалтеры-практики, ведущие учет в салонах сотовой связи, давно определились с тем, что самым оптимальным способом учета движения телефонных карт оплаты является вариант с применением счета 41 «Товары», ибо, как мы видели выше, в бухгалтерском учете данные активы проявляют в себе все признаки товара. А если бухгалтеру необходимо детализировать информацию по видам товара или разделить товар и карты с целью организации учета при применении различных режимов налогообложения, к счету 41 «Товары» могут быть открыты дополнительные субсчета, в том числе и субсчет «Телефонные карты оплаты и SIM-карты».

Еще одной специфической чертой продажи SIM-карт и карт экспресс-оплаты, характерной для такого вида МПЗ, как товар, является тот факт, что КЭО и SIM-карты могут реализовываться как собственность продавца, а могут браться на комиссию. В этой ситуации бухгалтер салона сотовой связи должен организовать раздельный учет карт, выкупленных в собственность, и карт, взятых на комиссию. Рассмотрим каждый случай отдельно.

Оператор связи или уполномоченный на то его представитель реализует карты предоплаты и SIM-карты по договору купли-продажи. В этом случае бухгалтер на основании накладной или акта приема-передачи должен принять к учету выкупленные карты, т. е. оприходовать их на баланс организации для дальнейшей продажи. Учитывая специфику поведения карт в бухгалтерском учете, удобнее всего это сделать на счете 41 «Товары». Следует обратить внимание, что реализация карт сопровождается оформлением документа на передачу товарно-материальных ценностей (накладной, акта приема-передачи карт), а не оформлением акта оказания услуг.