Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

Салон сотовой связи «Телефон» (ООО «Телефон») за 4 июля 2005 г. собрал 15 000 руб. наличных платежей за услуги сотовой связи различных операторов, в том числе 2500 руб. оператору «МегаФон», 7000 руб. – оператору «Мобильные ТелеСистемы» и 5500 руб. – оператору «ВымпелКом». В этот же день на расчетный счет организации «Телефон» поступили денежные средства в сумме 3000 руб. от ООО «Газпромстрой» за услуги сотовой связи оператора «МегаФон». 4 июля 2005 г. ООО «Телефон» перечислило со своего расчетного счета денежные средства в качестве аванса на свои лицевые счета следующими операторам:

«МегаФону» – 6000 руб., «МТС» – 7000 руб., «ВымпелКому» 6000 руб. Бухгалтер ООО

«Телефон» за 4 июля 2005 г. сделал следующие проводки:

Дебет счета 76 «МегаФон»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислен аванс оператору в счет принятия платежей от покупателей в сумме 6000 руб.;

Дебет счета 76 «МТС»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислен аванс оператору в счет принятия платежей от покупателей в сумме 7000 руб.;

Дебет счета 76«ВымпелКом»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислен аванс оператору в счет принятия платежей от покупателей в сумме 6000 руб.;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 76 «МегаФон» – оприходованы в кассу платежи от покупателей за услуги связи «МегаФон в сумме 2500 руб.;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 76 «Мобильные Теле Системы» – оприходованы в кассу платежи от покупателей за услуги связи «Мобильные Теле Системы» в сумме 7000 руб.;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 76 «ВымпелКом» – оприходованы в кассу платежи от покупателей за услуги связи «Билайн» в сумме 5500 руб.;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Газпромстрой» – поступили на расчетный счет ООО «Телефон» денежные платежи за услуги сотовой связи «МегаФон» в сумме 3000 руб.;

Дебет счета 76 «Газпромстрой»,

Кредит счета 76 «МегаФон» – поступившие от покупателя денежные средства переведены на его абонентский счет и одновременно отражена кредиторская задолженность перед оператором по взятым платежам в сумме 3000 руб.

Ежедневно в электронном виде салоны сотовой связи отправляют операторам (их представителям) реестры принятых от покупателей платежей с целью проведения текущей сверки и контроля за деятельностью посредника. В конце каждого месяца между оператором (его коммерческим представителем, дилером, агентом) и салоном сотовой связи в произвольной форме составляется акт сверки по принятым платежам или распечатывается из биллинговой системы реестр принятых посредником платежей, который подписывается заказчиком (оператором, его дилером (агентом)) и исполнителем-посредником (салоном сотовой связи). На основе этого внутреннего документа составляется акт оказанных (выполненных) за месяц услуг (работ), в котором указывается сумма агентского (субагентского) (дилерского (субдилерского)) вознаграждения, подлежащего выплате посреднику (салону сотовой связи). Обычно размер такого вознаграждения устанавливается в процентах к сумме принятых за месяц платежей (от 2 % и более). Процентная ставка фиксируется в агентском (субагентском) договоре. В данном договоре также могут быть предусмотрены условия применения прогрессирующей ставки вознаграждения.

Учет агентского (дилерского) (субагентского (субдилерского)) вознаграждения ведется в салонах сотовой связи на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90.1 «Выручка», поскольку суммы агентского (субагентского) вознаграждения являются доходом посредника. Несмотря на то, что в соответствии с гражданско-правовым статусом принципал не является покупателем, учет расчетов с ним все же целесообразнее вести на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета в салоне сотовой связи отражаются суммы начисленного посреднического вознаграждения, агентского или субагентского в зависимости от статуса салона. По Кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показываются суммы, поступившие салону сотовой связи от принципала (его агента) в счет погашения задолженности по выплате посреднического вознаграждения. Если посредник является плательщиком НДС, то по Кредиту счета 90 «Выручка» он показывает свой доход с учетом сумм данного налога. Если посредник применяет упрощенную систему налогообложения или освобожден от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, по Кредиту счета 90 «Выручка» вознаграждение показывается без учета этого налога.