Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

ООО «Подвижные системы связи» в мае 2005 г. приобрело по безналичному расчету для продажи через свои салоны связи 450 SIM-комплектов «Джине» по цене 146 руб., включая НДС 18 %, на общую сумму 65 700 руб. Поставщиком данных комплектов явилось ЗАО «Мобител» – дилер «МТС». Данные комплекты реализовывались через салоны сотовой связи ООО «Подвижные системы связи» по цене 150 руб. Рекомендованная цена дилера в соответствии с его официальными письмами не должна была превышать 150 руб. В мае 2005 г. ООО «Подвижные системы связи» реализовало 300 комплектов «Джине». Согласно субдилерскому (субагентскому) договору, заключенному этой фирмой с ЗАО «Мобител», за каждый активированный комплект «Джине» дилер выплачивает субдилеру вознаграждение в сумме 10 долл. США без НДС, а выплата суммы субдилеру производится в рублевом эквиваленте по курсу на последний день отчетного месяца. Внутренний курс фирмы на 31 мая 2005 г. составил 28 руб. 50 коп. Бухгалтер ООО «Подвижные системы связи» так отразил в бухгалтерском учете за май 2005 г. эти операции: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена оплата ЗАО «Мобител» за SIM-комплекты

«Джине» в сумме 65 700 руб.;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы 450 SIM-комплектов «Джине» по фактической себестоимости на общую сумму 55 677 руб. 97 коп. (65 700/118x100);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – выделен входной НДС с суммы приобретения 10 022 руб. 03 коп. (65 700 / 118 х 100);

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» – реализовано 300 SIM-комплекты «Джине» на сумму 45 000 руб., включая НДС 18 %;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с отгрузки 6864 руб. 41 коп. (45 000/118x18);

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 41 «Товары» – списана покупная стоимость реализованных SIM-комплектов

«Джине» в сумме 37 118 руб. 65 коп. (55 677 руб. 97 коп. / 450 х 300);

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» – начислено субдилерское вознаграждение за активацию 300

комплектов «Джине» в мае 2005 г. в сумме 100 890 руб., в том числе НДС 18 % (10 долл. США х 300 комплектов х 28,5 руб. + 18 %);

Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с суммы субдилерского вознаграждения за реализацию SIM-комплектов «Джине» за май 2005 г. в сумме 15 390 руб.

Расчеты с операторами, их коммерческими представителями (дилерами и агентами) по операциям с картами оплаты подвижной связи и SIM-картами, взятыми на комиссию Иногда крупные дилеры операторов сотовой связи дают своим субдилерами (салонам) карты экспресс-оплаты, а также SIM-карты на реализацию без оплаты, но с условием возврата вырученных субдилером денежных средств за реализованные карты. За оказание таких услуг дилеры выплачивают мелкому продавцу субдилерское (субагентское) вознаграждение. Подобные формы кредитования необходимы тем мелким посредникам, которые только начинают работать на рынке оказания услуг сотовой связи, ибо такие салоны оказываются еще не «раскрученными» и не всегда способны работать по схеме «деньги вперед». А крупные дилерские компании имеют свои тактические приемы работы, в том числе и по поддержке малого бизнеса в сфере оказания услуг сотовой связи. В первую очередь дилерским компаниям такие приемы помогают не только активно привлекать к работе клиентскую базу, но и поддерживать на плаву тех, кто сам является основой их бизнеса.

Конечно, таким образом выдаются незначительные партии карт оплаты и SIM-карт: на этом сразу много не заработаешь. Однако такой поблажки вполне хватает для «раскрутки» небольшого количества салонов сотовой связи, которыми владеют мелкие предприниматели. Учет полученных на комиссию карт оплаты услуг подвижной связи, а также SIM-карт ведется в салоне сотовой связи, как уже было отмечено выше, на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Задолженность перед оператором (его дилером) возникает у субдилера только с момента реализации покупателю таких карт. Причем суммы, вырученные от осуществления данного вида деятельности, не признаются выручкой салона сотовой связи, поскольку в этом случае он продает не свои карты, а чужие, принятые на реализацию. Учет расчетов с операторами (их дилерами) по принятым от них на комиссию картам экспресс-оплаты и SIM-картам в бухгалтерском учете салона связи ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оборот по Кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показывает сумму денежных средств, полученных салоном связи за реализованные комиссионные карты, и сформированную тем самым кредиторскую задолженность. Оборот по дебету этого счета отражает суммы, уплаченные оператору (его дилеру) в погашение кредиторской задолженности перед ним за карты, взятые на комиссию. Аналитический учет организуется по наименованиям операторов (их дилеров). Одновременно с проводками по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражающими реализацию «не своих» карт и SIM-карт, необходимо проводить списание таких активов по количеству, сумме и, если необходимо, по местам хранения с забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Ежемесячно салоны сотовой связи составляют отчеты по реализации комиссионных карт экспресс-оплаты и SIM-карт, и вместе со вторыми экземплярами абонентских договоров отправляют в качестве отчета оператору (его дилеру). На основании таких отчетов определяется размер субдилерского (субагентского) вознаграждения посреднику, реализовавшему «чужие» карты, и составляется акт оказанных услуг (выполненных работ). Ставки вознаграждения посреднику оговариваются в договоре.

Стоит отметить, что реализация комиссионных карт и SIM-карт может осуществляться как за наличный, так и за безналичный расчет. Приобретать их могут как физические, так и юридические лица.