Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

ООО «Сотовая связь» в июне 2005 г. получило на свой расчетный счет сумму денег от ЗАО «Бетон» 2,9 тыс. руб. в качестве платежа за карты экспресс-оплаты «Билайн», которые ООО «Сотовая связь» взяло на комиссию у ООО «Вымпел», дилера ОАО «ВымпелКом», в количестве 100 штук по цене 145 руб., включая НДС 18 %, на общую сумму 14 500 руб. К концу месяца эта организация полностью реализовала все карты и согласно заключенному субагентскому договору должна была получить вознаграждение в размере 5 % от продажной цены за каждую реализованную карту (без НДС). В бухгалтерском учете ООО «Сотовая связь» данные операции отразились следующим образом:

Дебет счета 004 «Товары, принятые на комиссию» – оприходованы карты «Билайн» в количестве 100 штук на сумму 14 500 руб.;

Дебет счета 51 «Расчетные счета,

Кредит счета 76 ЗАО «Бетон» – поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей в сумме 2900 руб.;

Дебет счета 76 ЗАО «Бетон»,

Кредит счета 76 ООО «Вымпел» – произведена отгрузка карт экспресс-оплаты «Билайн» в количестве 20 штук на сумму 2900 руб.;

Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» – списаны карты «Билайн» в количестве 20 штук на сумму 2900 руб.;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 76 ООО «Вымпел» – поступили в кассу денежные средства от покупателей за реализацию комиссионных карт в количестве 80 штук на сумму 11 600 руб.;

Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» – списаны карты «Билайн» в количестве 80 штук на сумму 11 600 руб.;

Дебет счета 76 ООО «Вымпел»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены с расчетного счета денежные средства дилера за его карты, которые были реализованы покупателям, в сумме 14 500 руб. (2900 +11 600);

Дебет счета 62 ООО «Вымпел»,

Кредит счета 90 «Продажи» – начислено субагентское вознаграждение за реализацию карт экспресс-оплаты «Билайн» в количестве 100 штук в сумме 855,50 руб., включая НДС (145 руб. х 5 % х 100 штук + 18 % НДС);

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с субагентского вознаграждения за июнь 2005 г. в сумме 130,50 руб. (14 500 х 5 % х 18 %).

Иногда положениями посреднического договора может быть предусмотрено, что посредник после реализации возвращает оператору (его дилеру) стоимость взятых на комиссию карт оплаты и SIM-карт уже за вычетом своего вознаграждения. В этом случае учет таких карт ведется по продажным ценам. Кредиторская задолженность на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» погашается путем перечисления оператору ее сумм за вычетом агентского вознаграждения (в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»), а также начислением сумм этого вознаграждения (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).