Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

ООО «Телесвязь» через свои салоны в июле 2005 г. собрало с покупателей 122 тыс. руб. платежей за услуги сотовой связи «Мобильные ТелеСистемы». ООО «Телесвязь» является субагентом (субдилером) у ООО «Мобайлсвязь», официального дилера сотового оператора

«Мобильные ТелеСистемы». В соответствии с субагентским договором ООО «Телесвязь» за принятые от населения платежи ежемесячно получает субагентское вознаграждение в размере 5 % (без НДС) от суммы принятых платежей. Наша организация является плательщиком НДС и применяет учетную политику «по отгрузке» в целях исчисления налоговой базы по этому налогу. По итогам июля бухгалтер ООО «Телесвязь» рассчитал размер субагентского вознаграждения и сделал следующие проводки:

Дебет счета 62 ООО «Мобайлсвязь»,

Кредит счета 90.1 «Выручка» – отражено субагентское вознаграждение от ООО

«Мобайлсвязь» за июль 2005 г. 7198 руб. (122 тыс. руб. х 5 % + 18 % НДС);

Дебет счета 90.3 «НДС с выручки»,

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – начислен НДС с размера субагентского вознаграждения в сумме 1098 руб. (7198 / 118 х 18).

На сумму агентского (субагентского) (дилерского (субдилерского)) вознаграждения за принятые от покупателей платежи салон сотовой связи, как и любой другой посредник, если он является плательщиком НДС, составляет в порядке, предусмотренном ст. 169 Налогового кодекса РФ, счет-фактуру в 2 экземплярах и прикладывает каждый экземпляр к акту оказанных услуг (выполненных работ). Такой счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж посредника.

Расчеты с операторами, их коммерческими представителями (дилерами и агентами) по операциям с выкупленными картами оплаты подвижной связи и SIM-картами. В соответствии с заключенными договорами салоны сотовой связи могут приобретать (выкупать) у операторов или их представителей карты экспресс-оплаты для дальнейшей реализации. Для этого у операторов, их крупных дилеров и иных посредников предусмотрена скидка, дающая возможность мелким посредникам (субдилерам) получать свой доход от реализации. Размер скидки может быть от 2 % и более и исчисляется, как правило, от номинала карты. Таким образом, салоны сотовой связи могут приобретать карты оплаты услуг сотовой связи дешевле их номинальной стоимости. Продают же их они обычно по номиналу. Если номинал телефонной карты оплаты обозначен в долларах США или условных единицах, такие карты продаются салонам сотовой связи по внутреннему курсу фирмы-оператора за вычетом скидки, а те в свою очередь реализуют их своим покупателям по рекомендуемым ценам. Рекомендуемые цены периодические высылаются операторами или их региональными представителями во все салоны связи.

Учет расчетов по приобретению выкупаемых карт экспресс-оплаты ведется в салоне сотовой связи на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе аналитического учета по каждому поставщику (оператору, его коммерческому представителю). На основании товарной накладной на приход карт оплаты в Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» бухгалтером салона сотовой связи записывается задолженность перед поставщиком за отпущенные карты в корреспонденции со счетом 41 «Товары» на фактическую стоимость карт и со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на сумму входного НДС (если необходимо этот налог выделять). По Дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывается погашение кредиторской задолженности перед поставщиком карт.

Реализация выкупленных карт оплаты отражается в бухгалтерском учете салона сотовой связи с использование счета 90 «Выручка», по кредиту которого записывается продажная (обычно она равна номинальной) стоимость карт. При осуществлении продажи таких активов за наличный расчет, счет 90.1 «Выручка» корреспондируется со счетом 50 «Касса». Реализация карт оплаты услуг подвижной связи по безналичному расчету отражается в бухгалтерском учете салона сотовой связи по Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитическом разрезе покупателей:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи».

При этом салон сотовой связи выписывает покупателю товарную накладную и счет-фактуру (если он является плательщиком НДС) на сумму реализованных карт. По Кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается погашение дебиторской задолженности покупателя перед салоном сотовой связи за реализованные карты. Как правило, никаких вознаграждений за реализацию выкупленных карт экспресс-оплаты салон сотовой связи не получает, так как его доходом в этом случае является предоставленная оператором (его коммерческим представителем) скидка.

Аналогичным образом в бухгалтерском учете салона сотовой связи отражаются приобретение и реализация SIM-карт, которые так же, как и карты экспресс-оплаты, могут приобретаться у поставщика со скидкой и реализовываться покупателю в пределах рекомендованных цен.

Положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения SIM-карт составит доход салона сотовой связи, полученный им от реализации покупателям прав доступа к услугам операторов сотовой связи. Может сложиться так, что в результате реализации SIM-карт возникнет и отрицательная разница, когда рекомендованная цена реализации окажется ниже цены приобретения. Такие ситуации случаются, когда операторами (их региональными представителями) объявляются акции по предоставлению скидок на услуги по подключению к сетям подвижной связи и салонам сотовой связи приходится продавать SIM-карты дешевле, чем они были приобретены. Возникшие отрицательные разницы относятся в бухгалтерском учете салона сотовой связи на убытки от продаж. Такие убытки бывают не столь ощутимы, когда они компенсируются увеличением размера вознаграждения, которое выплачивается посреднику (салону сотовой связи) за реализованные SIM-карты в период проведения акции. Действительно, реализация выкупленных SIM-карт отличается от реализации выкупленных карт оплаты тем, что за каждого подключенного к сети абонента оператор (его крупный представитель, дилер) выплачивает посреднику (дилеру, субдилеру) вознаграждение. Размер такого вознаграждения определяется договором на оказание посреднически услуг в сфере сотовой связи и может быть выражен в виде фиксированной суммы за каждый вид подключения в рублях или условных единицах (долларах США).

Ежемесячно салоны сотовой связи отчитываются перед операторами (их дилерами) о проделанной работе по подключению абонентов и продаже SIM-карт. Для этого салонами сотовой связи в произвольной форме составляются ежемесячные реестры подключений, к которым прилагаются вторые экземпляры абонентских договоров. Эти реестры сдаются оператору (его дилеру) в качестве внутренней отчетности посредника. На основании данных ежемесячного реестра составляется акт выполненных работ, в котором указывается сумма вознаграждения посредника. Учет такого вознаграждения в салоне сотовой связи ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитическом разрезе по операторам (их посредникам). Операторы (их дилеры) учитывают взаиморасчеты с посредниками по выплате им вознаграждений на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в аналитике по посредникам.

Если посредник является плательщиком НДС, то на сумму своего вознаграждения за реализованные SIM-карты, ранее выкупленные им у оператора (его представителя), он выставляет последнему счет-фактуру, оформленный в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Такой счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж посредника (салона сотовой связи).