Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Индивидуальные предприниматели, владельцы салонов сотовой связи ведут учет своих доходов в соответствии с порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных Приказом Минфина РФ и Министерства налогов и сборов России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430. Учет доходов ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Валюта учета – рубли. Доходы (и расходы) в Книге отражаются только кассовым методом: индивидуальный предприниматель учитывает свои доходы после фактического их получения в денежной или натуральной формах. Доходы в денежной форме могут поступать предпринимателю на его расчетный счет, открытый в кредитном учреждении, или непосредственно в кассу. Законодательством нашей страны предусмотрено право предпринимателей осуществлять свою деятельность без открытия расчетного счета. В таком случае денежные средства, получаемые «индивидуалом», приходуются сразу в кассу. В разделе 1 Книги учета отражаются все доходы, полученные предпринимателем от осуществления им предпринимательской деятельности, включая:

1) доходы от реализации услуг операторов сотовой связи (агентское (субагентское) вознаграждение и выручку от реализации выкупленных в собственность SIM-карт и карт экспресс-оплаты);

2) доходы от торговли различными товарами и оказания ремонтных услуг (когда они не подпадают под налогообложение ЕНВД).

Если предприниматель получает доходы от розничной торговли и оказания сервисных услуг, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, такие доходы не учитываются в Книге учета.

Все полученные доходы отражаются в Книге учета без уменьшения их на предусмотренные российским законодательством налоговые вычеты (социальные, профессиональные). В разделе 1 в качестве доходов показывается также стоимость имущества, полученного индивидуальным предпринимателем безвозмездно.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов у индивидуального предпринимателя определяются как разница между их продажной стоимостью и остаточной стоимостью.

На индивидуальных предпринимателей, как и на организации, распространяется действие Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с помощью платежных карт». Таким образом, все суммы продаж, производимых индивидуальным предпринимателем за наличный расчет через свои салоны связи, должны быть пробиты на кассовом аппарате.

Однако не все пробитые таким образом суммы будут являться доходом индивидуального предпринимателя. Суммы, вырученные от продажи комиссионных карт, предприниматель не отражает в Книге учета доходов и расходов.

Мы уже выяснили, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ). В соответствии с п. 3 ст. 4 настоящего Закона организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок определения доходов организациями и индивидуальными предпринимателями при применении ими упрощенной системы налогообложения установлен ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. В частности, организации, оказывающие услуги операторов сотовой связи и владеющие салонами связи в качестве доходов, учитывают:

1) доходы от реализации товаров и услуг, имущества и имущественных прав, установленных ст. 249 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 настоящего Кодекса. Доходы, не принимаемые для целей налогообложения в соответствии со ст. 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются и при определении объекта налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Практически получается, что при определении доходов организациями, находящимися на общем режиме налогообложения, и организациями, применяющими «упрощенку», никакой разницы не возникает.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы от предпринимательской деятельности:

1) доходы от реализации услуг операторов сотовой связи;

2) доходы от реализации товаров и ремонтно-бытовых услуг (в том случае, когда они не попадают под налогообложение ЕНВД);

3) доходы от реализации имущества, используемого в предпринимательской деятельности.