Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – отражен внереализационный доход в сумме 3,5 тыс. руб., полученный в результате возникновения положительной курсовой разницы, образовавшейся в результате роста курса валюты.

К чрезвычайным доходам согласно п. 9 ПБУ 9/99 относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п. Например, это могут быть запасные части и комплектующие, оставшиеся от списания компьютера, или части мебели и иных активов, которые пришли в непригодное состояние в результате аварии водопровода или пожара. Однако отдельные комплектующие этих активов еще могут послужить для работы. Стоимость таких предметов отражается по Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в составе чрезвычайных доходов в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (10 «Материалы», 41 «Товары») или внеоборотных активов (01 «Основные средства»).

Отметим, что все вышесказанное о порядке ведения бухгалтерского учета доходов относилось только к юридическим лицам, в частности к тем организациям, которые по законодательству России не имеют права на освобождение от ведения бухгалтерского учета и ведут бухгалтерский учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99. Таковыми являются организации, применяющие общий режим налогообложения, а также организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход в части отдельных видов предпринимательской деятельности.

Действие ПБУ 9/99 не распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые отдельно не ведут бухгалтерского учета доходов (и расходов). Так, в соответствии со ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации (п. 2 настоящей статьи). В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина РФ и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430) индивидуальные предприниматели не освобождаются от обязанности оформления первичных учетных документов, которыми подтверждается выполнение хозяйственных операций, в том числе и получение доходов. Первичные учетные документы должны быть составлены предпринимателем в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее завершения. Все первичные учетные документы (за исключение кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем. Налоговый учет доходов организациями, применяющими общий режим налогообложения, ведется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Согласно настоящей главе доходы организации для целей налогового учета могут быть разделены на три группы:

1) доходы от реализации;

2) внереализационные доходы;

3) доходы, не принимаемые для целей налогообложения.

Как видим, в налоговом учете не существует понятия «операционные доходы». Доходы этой категории в налоговом учете каждой организации распределяются между доходами от реализации и внереализационными доходами.

В целях ст. 249 Налогового кодекса РФ доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, в целях налогового учета доходы от реализации основных средств, нематериальных активов и материалов, признаваемые в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов, в целях налогообложения учитываются в составе доходов от реализации. В организациях, оказывающих услуги операторов сотовой связи (в частности, в салонах сотовой связи) в качестве доходов будут выступать следующие статьи:

1) доходы, получаемые от реализации услуг операторов сотовой связи, включая агентские (субагентские) вознаграждения, а также скидки, предоставляемые операторами (их коммерческими представителями) посредникам при продаже им SIM-карт и карт экспресс-оплаты;

2) доходы, получаемые салонами сотовой связи от розничной торговли сотовыми телефонами, запчастями и аксессуарами к ним, а также другими сопутствующими товарами, в том случае, если доходы от этих видов деятельности не подпадают под налогообложение ЕНВД;

3) доходы, получаемые от реализации сервисных услуг, услуг по ремонту и обслуживанию сотовых телефонов, в том случае, если доходы от этих видов деятельности не подпадают под налогообложение ЕНВД;

4) доходы, получаемые организацией (салоном сотовой связи) от реализации основных средств, нематериальных активов и материалов.