Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

В учетной политики, уже было отмечено, что в целях налогового учета доходы могут признаваться методом начисления или кассовым методом. Получается, чтобы салону сотовой связи найти размер дохода от реализации в налоговом учете, необходимо к выручке от обычных видов деятельности (Кредит бухгалтерского счета 90 «Продажи»), учтенной в соответствии с выбранным методом определения доходов, прибавить доход от реализации активов салона (Кредит бухгалтерского счета 91 «Прочие доходы и расходы»), исчисленный в соответствии с выбранным методом определения доходов.

Внереализационными доходами салона сотовой связи и иной организации, оказывающей услуги операторов сотовой связи, могут быть признаны доходы:

1) в виде курсовых разниц, образующихся при переоценке валюты, имущества, приобретенного за валюту, и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

2) от долевого участия в других организациях;

3) в виде пеней, штрафов, неустоек, иных санкций за нарушение договорных обязательств, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения) и другие виды интеллектуальной собственности;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа и кредита, а также по ценным бумагам;

7) от безвозмездно полученного имущества;

8) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

9) в виде суммовой разницы, появившейся у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товара, работ, услуг, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

10) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

11) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;

12) в виде стоимости выявленных излишков товарно-материальных ценностей.

Как видим, в состав внереализационных доходов в налоговом учете организации попадают и доходы, учитываемые в бухгалтерском учете в составе доходов от реализации (суммовые разницы входят в составе первоначальной (покупной) стоимости товаров), и операционные доходы (доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от предоставления в пользование прав интеллектуальной деятельности, проценты, полученные в предоставление денежных средств по договорам займа, суммовые разницы в составе стоимости внеоборотных активов), а также чрезвычайные доходы (в виде стоимости материалов и иного имущества, полученного в результате возникновения чрезвычайной ситуации).

В соответствии со ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль салоны сотовой связи и иные организации, оказывающие услуги операторов сотовой связи, не учитывают следующих доходов:

1) в виде денежных средств, имущества, имущественных прав, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты своих услуг в том случае, если налогоплательщик (организация, оказывающая услуги сотовой связи, или салон сотовой связи) определяет доходы (и расходы) по методу начисления. В частности, к этой категории доходов относятся денежные средства, получаемые салонами сотовой связи от покупателей карт экспресс-оплаты и SIM-карт, выкупленных салонами связи в собственность, если эти салоны работают по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученных от учредителей салонов сотовой связи в виде взносов в уставный (складочный) капитал организации;

3) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (например, если организация, оказывающая услуги операторов сотовой связи, в том числе и через свои салоны, занимается еще и выдачей займов другим лицам в качестве неосновного вида деятельности, при этом берет в виде залогового обеспечения какое-либо имущество залогодателя, то стоимость такого имущества не учитывается в составе дохода у заимодавца);

4) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту (субагенту) в связи с исполнением обязательств по агентскому (субагентскому) договору, за исключением агентского (субагентского) вознаграждения. В частности, доходом не признается стоимость карт экспресс-оплаты и SIM-карт, взятых салоном сотовой связи на реализацию за вознаграждение;

5) в виде денежных средств или имущества, которые получены по договорам кредита или займа (т. е., если салон сотовой связи берет кредит в банке либо заем у физического или юридического лица, такая операция не влечет за собой увеличения его доходов, а представляет собой лишь временное использование заемных средств – обычно с целью приобретения оборотных или внеоборотных активов).